結合成本預算編制資金預算的實現方法分析

王婧/沈陽鐵路局離退休管理處

結合成本預算編制資金預算的實現方法分析

王婧/沈陽鐵路局離退休管理處

資金預算編制對企業來說十分重要，它的準確性對許多方面都有重大影響，例如企業的貨幣資金流轉的是否通暢、貨幣資金是否達到了最大化的利用效益、甚至企業的經營與發展也在它的影響范圍之中。目前的企業大多都采用權責發生編制進行成本預算，如果可以在這個基礎上采用收付實現制進行資金預算，資金預算將會更有可靠性。

成本預算；資金預算編制；資產負債表

引言：以權責發生制的成本預算為基礎采用收付實現制的資金預算，可以對資金流通范圍中的所有業務進行全面的掌控，讓資金的預算處于成本預算的范圍之中，并且一定程度上讓資金預算減少主觀性與隨意性，所得的結果更加的客觀與科學，資金預算的數值也更加準確。

當今企業在經營管理的過程中一定要注重預算編制，因為這是對預算控制效果的重要保證，而資金預算是整體預算編制中非常重要的部分，也是企業實現預算總目標所必須的重要途徑之一。在進行資金預算時要以企業各部門的預算為依據，分別是年度總成本預算和分項成本控制指標。在進行資金預算編制的過程中，主要涉及期初余額、期末余額、本期收入和本期支出幾部分。

一、資金預算編制模式

在當今企業的經營過程中，資金預算編制的方式大概有三種，這三種方式的應用都比較廣泛，使用的結果也各有利弊，下面就對這三種資金預算編制方式進行簡要的分析：第一種編制方式是采用自上而下的編制方式進行的，這種編制方式可以讓企業的整體利益得到更好的保障，而且整體的資金預算編制過程所需時間比較短，一定程度上節省了人力和物力的使用，讓資金預算編制更加的高效快捷，但是這種編制方式也有不好的地方，就是集權型比較高，執行過程中執行單位的參與性不夠，參與的也不好，進行資金預算時各部門也不能進行良好的溝通工作，溝通不暢會導致整體的資金編制效果下降，而執行單位在編制過程中處于一個被忽視的地位，這就讓資金預算的執行效果降低，整體的資金預算達不到最好的效果。另一種資金預算編制與這一種相反，是采用自下而上的方式進行編制，這種編制模式的好處是基層部門能夠在編制過程中更加全面的展現自身的主觀性，由于基層部門位處基層，與市場的接觸比較頻繁，所以對市場的情況比較了解，在資金編制的過程中能夠以市場變動情況為基礎對資金編制進行相關調整，直到調整出比較合理的資金預算編制模式。但是這種模式也是存在漏洞的，在資金編制過程中，該模式對管理不能夠很好的控制，很容易出現管理失控的情況，因為每個基層部門都是相對獨立的，也有著自身的利益需求，站在自身利益的角度，基層部門很容易虛報預算，在企業高層管理壓力不夠的情況下，這種行為會影響到資金預算的效果，導致最后的預算效果不理想。另外一種資金預算編制模式可以說是以上兩種的結合體，它是采用上下結合的方式進行資金預算編制的，這種模式先是自上而下分解資金預算的控制目標，然后又自下而上進行資金預算編制，這種編制模式可以將編制過程中的數據逐級的進行匯總和審核，讓編制結果在最終達到一種總體上的平衡。

上文我們分析了三種資金預算編制模式的利與弊，可以看出上下結合的方式是比較科學的，本文也以此為分析的立足點。在本文的分析之中，主要采取上下結合的資金預算編制模式，用成本預算編制作為基礎，研究我國企業目前的資金預算模式。為了確保企業自身能夠實現最大化的經濟效益，要以權責發生制作為企業資金預算編制堅持的原則，而從資金預算編制的角度來說，要以權責發生制為前提，實行收付實現式的資金預算編制模式。

二、資金預算編制依據和原則

結合成本預算編制資金預算的編制依據是企業部門的年度總成本預算以及分項的成本控制指標。因為企業資金是企業運行的保證，所以在資金預算編制中堅持的最基本原則是“以收定支，尋求平衡”，也就是在資金預算編制中要以企業收入為依據，按照收付實現制進行編制。另外，在企業資金預算編制中還需要堅持“先急后緩、統籌兼顧”的編制原則，因為要實現企業的經營目標，在企業運行中需要控制的重點也是不一樣的，所以在資金預算編制的時候要有輕重緩急，要保證重大事件、重要項目資金充足，不能因為這些項目中資金短缺影響到企業的發展。同時要在資金預算編制中統籌兼顧企業的生產經營，確保企業能正常生產，為進一步獲得資金服務，實現企業繼續“造血”的功能。

三、資金預算編制內容和口徑

企業資金預算編制必須按照時間進行，以一段時間的資金收入為基礎。因此確定資金預算編制的內容主要有期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。期初余額就是企業期初的貨幣資金余額；本期收入就是在預算期內企業經營預算以及支出預算對應發生的當期內產生的資金收入、銀行借款收入、代收款、資金負債表上減少款項和預收增加款項帶來的資金增加數量；本期支出就是在預算期內發生的各種貨幣資金的支出、固定增產的支出、稅費的支出、各種代付款項目的減少以及預付賬帶來的款項減少數量；期末余額就是預算期末企業貨幣資金的預計余額。

在企業資金預算編制中要細分各個款項，從如下方面入手：（1）經營預算。預算期內經營收支預算，按照成本預算表中的內容，將與之相關的數據轉到資金預算表相關項目中。（2）企業內部結算。企業財務中心針對各下屬單位開具賬戶，各項收支均在財務中心展開，各單位資金結算更加快捷和方便，不存在資金單獨結算，應刪減。（3）折舊、攤銷。在預算期內固定資產的折舊和損耗，以及長期無形資產的攤銷，在收付實現制中不存在資金結算，因此在資金預算編制中要刪減。（4）增值稅。雖然成本預算的收支預算中不含增值稅，但是在資金預算中要將收入部分中的銷項稅和支出部分中的進項稅相抵后，算出應繳納的增值稅，增值稅需要現金支付，因此要作為資金預算中重要的因素進行編制。（5）預算期預算收支數。在預算期的收入和支出中將一些不涉及資金的因素刪減后，加上增值稅就是預算期的資金預算收支數。（6）資產負債表初數的變動。對成本預算表中的資產負債項目期初數進行研究，在預算期可收可支的部分中算出預算期末資產負債項目期初數的剩余數。（7）本期貨幣資金預算數。根據當期預算收支數和資產負債表初數的變動，將兩者的預算當期資金收支數相加就是預算期的資金預算數。（8）資產負債表期末預計數。按照當期預算收支數中預算期新增掛賬數以及資產負債表初數變動中的預算期剩余數，計算出資產負債表的預算期末數，結合成本預算表對該項目進行核對。

四、資金預算編制需要注意的問題

資金預算編制對每個企業來說都是十分重要的問題，在編制過程中也要注意很多方面，在對資金進行預算時，要以成本預算編制作為基礎，在此基礎上才能進行資金預算，這個過程中很容易出現問題，相關工作人員要對以下幾方面加強注意：第一，在資金預算的過程中可以將預算期的收入與支出分為兩部分，分別是“影響損益項目”和“影響資產負債項目”，通過這兩部分進行計算，可以讓資金的流動反映的更加清晰，整體的收入與支出也更加的明了。第二，影響損益項目的支出與收入計算要以管理局的批復為計算依據，將管理局所批復的經營預算與資本性支出預算減去經營過程中設備的折舊損耗以及人員的勞務支出費用，區分增值稅和非增值稅業務，計算銷項稅與進項稅，以權責發生制為計算原則，得出含增值稅的當年預算收支數，在這個數字中扣除銀行的相關費用，所得出的結果以收付現實制為原則進行測算得出預計當年收支資金數和預計當年新增掛賬數。第三，在對影響資產負債項目進行資金收支計算時要以收付實現制為計算原則，預計經營預算和資本性支出預算的費用，減去銀行的內部結算款項后得出預計當年收支資金數和預計當年新增掛賬數。對影響資產負債項目的計算還有另一方面，即年初數的計算，計算方法是以收付實現制為原則，從資產負債項目的年初數中減去當年預計支出或收入的資金數，最后得出的結果即是年初數的預計剩余金額。第四，在切實落實了以上幾方面的注意事項后，可以根據以上信息編制出相應的資金預算基礎表，上文所得出的數據就是表中的基礎信息，基礎表生成之后，要進行正式的資金預算還要依據管理局所提供的預算報表，所有的資金預算都要以管理局的預算報表為標準格式，只有按照這個格式生成報表之后才可以進入正式資金預算的環節，所得出的結果可以導入相應的資金管理信息系統進行執行。

隨著經濟的發展，財務管理的信息化系統高度發達，對于成本預算的管理也逐漸深入，資金預算管理水平有了很大程度的提高，成本預算作為資金預算的基礎，在資金預算的很多方面都提供了技術手段與支撐平臺，例如對資金來源進行預測、對應該收取的款項進行管理、對資金的支出進行控制等等許多方面。不光是基礎作用，成本預測還為資金預測提供了相應的測算依據與政策支持，讓資金的預算更加細化，并且成本預算和資金預算二者結合建立起了更加完善的財務預算管控體系，讓財務預算的范圍得到延展和深化，讓財務預算整體的管控能力得到提高。

五、結束語

從全文的表述中我們可以看出，以權責發生制為基礎進行收付實現制的資金預算，可以讓企業對資金流通中的各項業務有全面的了解與掌控，讓資金預算處于成本預算之中，讓資金預算結果更加的可靠，讓資金的使用效率更加的有保障。

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