建立和完善企業內部控制的思考

孫韶偉/黑龍江省綏棱農場計財科

建立和完善企業內部控制的思考

孫韶偉/黑龍江省綏棱農場計財科

企業內部控制包含的要素有很多，只有將這些要素有效的整合起來，才能促進企業更好的發展。企業內部控制對企業來說非常重要，因為它包含的要素能夠充分的體現出企業內部的管理能力和整合能力。因此建立和完善企業內部控制對企業來說至關重要。本文主要通過對我國企業內部控制要素的介紹以及對我國企業內部控制現狀的概述，進而探討了監理和完善企業內部控制措施，希望為相關人士有所幫助。

企業內部控制；思考；途徑；現狀

我國開始出現企業內控控制制度是上世紀90年代，從時間上來看，我們知道我國企業內部控制制度主要興起的時間比較晚，正是因為如此，企業內部控制制度在我國有更大的發展前景。近些年來，相關的法律法規逐漸頒布，標志著我國企業內控控制制度建設逐漸走向成熟。在此，筆者就我國的企業內部控制進行思考。

一、企業內部控制要素

企業內部控制要素主要包括五種，這五種要素都企業內部發展都起著非常重要的作用，接下來，筆者就詳細的介紹一下：

第一種，內部環境，這是企業內部控制最重要的組成部分，也是保證內控控制能夠有效實施的前提，通常情況下，它主要包括內部審計、企業文化等。一個企業內部環境的好壞直接關系到企業發展水平的高低，因此內部環境的治理是企業內部控制的關鍵，每個環節都應該做好部署；第二種，風險評估，這是企業經營必須具備的能力，能夠及時有效的將可能發展的風險進行評估，然后根據企業自身的情況來確定能夠承擔這樣的風險，如果能夠承擔，該采取哪些措施來盡可能的降低風險等；第三種，控制活動，這一要素主要是根據風險評估結果，進行的一系列的控制活動，盡可能的將風險放在可控范圍內，這樣才有可能實施風險方案，使企業的經濟利益最大化；第四種，信息與溝通，主要是指企業做好內部與外部的溝通，是信息在內部能夠暢通，與外部也能有效的做好聯系，使企業不處于一種封閉的狀態，能夠及時有效的了解最新內部情況和外部競爭信息，這是企業做好決策的前提；第五種，內部監督，這是評價內部控制是否有效的關鍵，其監督的內容結構主要涵蓋了企業日常監督檢查以及針對重點項目進行的專項檢查，如果發現問題及時解決，保證企業一直處于穩定的狀態。

上述所介紹的五種企業內部控制要素，如果將這五種要素都能貫徹落實，那么，企業內部控制就會取得很好的效果，保證企業正常運行。這五種要素需要都是進行管理和控制，針對企業性質與規模的不同來選擇控制重點，要使控制必然要全面。

二、我國企業內部控制現狀

上文中的五種內部控制要素，我國某些企業控制的效果并不是很好，它們只是重點控制某一要素，使得這五個要素之間沒有有效的整合，出現了脫節的現象，經過調查研究認為如果企業能夠做好內部控制，無論是經濟效益，還是社會效益都會得到很好的發展。我國大多數企業內控控制做的都很好，但是也有個別企業出現問題，筆者總結如下：

1.執行人員水平不高。企業內部控制機制制定出來，其最終目的是能夠有效的實施，但是因為某些企業執行人員的水平不高，落實程度很低，完全失去了內部控制的意義，再加之，某些企業管理人員自身不重視企業的內部控制，也沒有引進和培養相關的人才，使得企業內部管理處于一種混亂的狀態，某些企業領導人甚至忘記自己的職責，私自投資，中飽私囊。之所以會出現這些現象，就是因為內部控制力度不夠。

2.監督機制不完善。企業內部控制機制要想真正的實現，必須有完善的監督機制，否則很難實施到位。但是我國大部分企業的監督部門都是內部審計部門，而內部審計部門通常情況下是屬于財務部門的管轄范疇，也就是說內部審計部門與財務部門這兩個部門的領導是一個人，這就使內部審計失去了獨立性，影響其監督職能的發揮；再加之，我國的企業內部審計主要審計的內容是賬目，而其他方面的審計很少涉及，比如內部稽查等。企業內部審計其作用應該是對企業內部各部門各制度進行評價，以提高企業整體的工作效率，但是卻未能發揮出內部控制應有的作用，使得企業整體的競爭力下滑。

3.內部控制制度建設滯后不能適應新的經濟情況。由于內部控制制度建設的滯后性，經濟生活當中出現了一些新問題。如財務人員利用專業會計軟件公司的技術人員更改原始電子賬簿，制造虛假會計信息，使會計信息嚴重失真并很難恢復到真實情況。此外，犯罪手段智能化、犯罪年齡日趨低齡化，這些人大多受過高等教育，犯罪手段多樣化、復雜化，使案件偵破難度加大。

三、完善內部控制制度的對策建議

1.規范法人治理結構，設立合理的組織機構。完善內部控制制度，首先需要規范法人治理結構，從所有者的立場出發，不但要把企業最高管理者行使權力的過程納入內部控制制度的監控范圍，而且要將其作為內部控制制度的重點監控對象。確認相關的管理職能和報告關系，為每個組織內部劃分責任權限制定辦法。建立產權清晰、代理關系明確的現代公司法人治理結構。充分發揮股東大會、董事會、監事會對經營管理者的監督效力，使所有者監督到位。在這種情況下，經營者為適當的履行職責，避免被解聘，客觀上需要依據真實可靠的會計信息進行科學決策而不是主觀臆斷，需要依賴會計采取有效的手段對企業生產經營活動進行協調、監督。

2.建立違規必究的處罰機制。內部控制制度能否發揮其效能，執行是關鍵，因此一定要做到有法必依，執法必嚴，違法必究。各單位領導人要轉變思想觀念，充分重視內部控制制度的作用，變被動的“要我建”為主動的“我要建”，按照新《會計法》的有關規定，充分考慮本單位的規模、生產經營特點、經營戰略、員工素質等因素，設立相應的機構，通過招聘制、考評制、輪換制等，選拔綜合素質高、業務技術好、管理能力強的人員擔當相應職務。通過思想觀念的轉變，機構和人員的到位，直接將內部控制制度落到實處。對于拒不建立健全相應內部控制制度的單位，要嚴加懲處。

3.加強內部控制的監督與評審。現代企業強化內部審計力度可從以下兩個方面著手：一是在決策機構（如董事會）內設置一個審計委員會，審計委員會監督會計報表，對董事會負責，成功地運用審計委員會協助董事會履行職責，協助董事會與公司外部及內部審計人員直接溝通；二是在財會職能部門設置審計部門，其工作向總經理負責。審計委員會與財會部門內部的審計部門不存在直接領導與被領導的關系。審計委員會的建立有利于公司保持良好的內部控制，內部審計促成好的控制環境的建立，同時也為改進內部控制制度提供建設性意見。

四、結語

綜上所述，可知企業內部控制對企業的發展來說至關重要，因此要加大力度建立和完善企業內部控制機制。因為我國企業內控控制機制創立的時間并不長，因此在實施的時候，必然會出現問題，隨著企業領導人的重視以及企業內控控制機制的發展，企業內部控制一定會發揮其作用。

[1]牛福.上市公司內部控制鑒證的現狀及問題[J].會計之友（中旬刊）.2009（10）. [2]張宜霞.企業內部控制評價方法的比較[J].會計之友（上旬刊）.2009（01）.

[3]林鐘高，鄭軍.基于契約視角的企業內部控制研究[J].會計研究.2007（10）.