水利工程基本建設支出核算的方法探討

高玉琴/雞東縣雞東灌區管理處

水利工程基本建設支出核算的方法探討

高玉琴/雞東縣雞東灌區管理處

水利建設單位為了完成既定的建設項目，需要投入大量的人力、物力，從而發生各種各樣的耗費。這些耗費統稱為基本建設支出，本文對其核算內容進行分析。

水利工程；基本建設；支出核算

一、建筑安裝工程投資的核算

1.建筑安裝工程投資核算的依據。

（1）經審批的項目概算、年度支出預算；（2）合同及具有同等法律效力的文件；（3）國家有關規定；（4）相關結算單據。

2.建筑安裝工程投資核算的注意事項。

（1）嚴格按照水利工程初步設計文件和年度支出預算所確定的工程范圍、建設內容、標準確認完成工程量，超過部分的開支必須按規定程序審批后才可以列支；變更設計內容必須要有設計、監理、業主單位的書面審核同意意見；（2）臨時設施包干費和施工機構遷移費，不得在“建筑安裝工程投資”科目核算；（3）實行工程保險的工程項目，當發生工程險時，由保險公司賠付的款項應沖減成本；（4）嚴格區分工程預付款和進度款，只有工程進度款可以直接在“建筑安裝工程投資”科目核算，支付工程進度款必須要有經監理單位確認的完成工程量清單；（5）既有出包又有自營工程的，“建筑安裝工程投資”科目應設置“出包”和“自營”兩個二級科目，并按單位工程、單項工程設置明細賬進行核算。利用國外借款和預收下年度預算撥款投資建設項目的建筑安裝工程支出，應單獨設置明細科目核算；（6）在簽訂施工承包合同時，必須要求施工承包商提供合同總價款的l0%～20%的履約保函，退還履約保函時要按照承包合同規定的條款予以辦理相關手續，并注意經辦人的身份有效性。

3.建筑安裝工程投資的分類。

建筑安裝工程投資分為建筑工程費用和安裝工程費用，其中安裝工程費用又可分為機電設備安裝工程費用和金屬結構設備安裝工程費用。

（1）建筑安裝工程費用。建筑工程費用是指為完成各項建筑工程所耗的費用。根據水利工程的項目劃分，可以分為樞紐工程和引水工程及河道工程兩類進行核算，也可根據需要設置其他工程。

（2）引水工程及河道工程。

①供水、灌溉渠（管）道、河湖整治、清淤疏浚工程、堤防修建與加固工程等。②建筑工程。包括泵站、水閘、隧道工程、渡槽、倒虹吸、排水溝（涵）、調蓄水庫工程等。③交通工程。指永久性公路、鐵路、橋梁、碼頭等工程。④房屋建筑工程。包括為生產運行服務的永久性輔助生產建筑、生活及文化福利等房屋建筑和室外工程。

二、設備投資的核算

1.設備投資核算的依據。

（1）經審批的工程初步設計概算、年度支出預算。（2）設備購買合同。（3）設備驗收及結算憑據。

2.設備投資核算的注意事項。

購置設備必須簽訂相應設備采購合同，單件價值在50萬元以上的設備采購必須通過招標，方可簽訂設備采購合同。（2）設備驗收必須按照相關驗收規范進行。（3）列入房屋、建筑物等建筑工程預算的附屬設備，如暖氣照明、煤氣等設備，出庫安裝時，應計入“建筑安裝工程投資”入“設備投資”科目。

三、待攤投資的核算

待攤投資是指建設單位按項目概算內容發生的構成基本建設投資完成額、按規定應分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。

1.待攤投資核算的注意事項。

（1）需注意“待攤投資”科目的核算內容與概算中有關費用項目的關系

①概算項目中獨立費用的生產單位準備費不在“待攤投資”科目中核算。②概

算中開辦費、經常費購置的辦公用品、生活設施、交通工具等，構成固定資產的，不在“待攤投資”科目核算，但固定資產的折舊在本科目中核算。③初設概算中單列的庫區遷移補償及建設期貸款利息在“待攤投資”科目中核算。④初設概算中沒有單列、但根據有關規定可以進入工程成本的有關費用，如：壞賬損失、匯兌損失等，在本科目中核算。

（2）其他注意事項

①用預收下年度預撥款完成的待攤投資，須單獨進行明細核算；②建設單位不能隨意擴大待攤投資的開支項目和提高開支標準；③壞賬損失、報廢工程損失、固定資產損失、設備盤虧及毀損須經有關部門批準后才能計入待攤投資支出；④結算支付要求：須憑有效的付款憑證并注明用途，由經手人、證明人及單位負責人審簽同意后支付，涉及購置大宗物品的還需附購物清單，按合同進度付款的由合同乙方填制《合同價款結算單》，合同規定要達到指定進度及提交成果的，應同時附送相應進度和成果驗收清單，經相關部門及單位負責人簽章同意后辦理支付。

2.待攤投資核算的主要核算內容。

（1）建設單位管理費。

建設單位管理費指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質的開支。一般包括工作人員的基本工資、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星購置費、招募生產工人費、技術圖書資料費、印花稅、業務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費和其他管理性質的開支。建設單位管理費可劃分為建設單位開辦費、建設單位經營費，包括建設單位人員經營費、工程管理經營費。為了直觀地反映建設單位管理費的費用性質，可在“待攤投資一建設單位管理費”科目下設置“開辦費”、“人員經營費”、“管理經營費”三個明細科目。

（2）土地征用及遷移補償費。

土地征用及遷移補償費指建設單位通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費、遷移費和土地征收管理費以及行政事業單位通過出讓方式取得土地使用權所支付的出讓金等。經營性項目通過出讓方式取得有期限的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產的“其他投資”科目核算。土地平整、原有障礙物拆除和建筑物場地的布置所發生的費用在“建筑安裝工程投資”科目核算。

（3）可行性研究費。

可行性研究費指項目建設前期（項目建議書階段和可行性研究階段）所發生的按規定應計入交付使用資產成本的可行性研究費用。為進行可行性研究而購置的固定資產應在“其他投資”科目核算，經過可行性研究，決定取消的非經營項目所發生的該項費用，應按規定從本科目轉入“待核銷基建支出”科目。

（4）臨時設施費。

臨時設施費指按照規定撥付給施工企業的臨時設施包干費以及建設單位自行施工所發生的臨時設施實際支出。臨時設施費的內容按規定包括：臨時設施的搭建、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路的養護費、維修費。

（5）借款利息。

借款利息指建設單位借入基建投資借款和周轉借款所發生的按規定應計入交付使用資產價值的建設期內借款利息，包括銀行借款利息（建設單位向銀行借入的基建投資借款和臨時周轉借款，以及使用國外借款發生的利息）、使用部門統統償還基建基金借款發生的資金占用費等。建設單位借款存入銀行取得的存款利息收入及收到財政撥入的貼息資金均應沖減利息支出。

[1]牛曉宇.水利基本建設單位會計核算中“待攤投資”科目的應用[J].農業科技與信息，2010（02）.

[2]陳海晏.待核銷基建支出會計核算探討[J].財會通訊，2010（19）.