經濟責任審計評價存在的問題及對策

楊蘭/黑龍江省審計廳

經濟責任審計評價存在的問題及對策

楊蘭/黑龍江省審計廳

一、內部經濟責任審計評價存在的問題

1.審計評價內容不明確。

內部經濟責任審計中，審計評價內容過于全面化。表現為：一是充分肯定責任人的成績，如實指出存在的問題，分析問題產生的原因，這種對成績、問題、分析的全面評價實質上是避重就輕的評價，不利于審計目標的實現；二是把被審計單位的社會效益、精神文明建設和思想政治工作納入審計評價內容；三是把被審計單位可持續發展也納入評價內容，增加了審計評價的難度，加大了審計風險。

2.審計評價目的不明確。

將經濟責任審計混同于一般的財政財務收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經濟責任審計評價的重點，即經濟責任的歸屬采用回避的態度，違背了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔保、存在正在訴訟中的未決經濟案件等可能造成的或有損失，應承擔的或有責任不予披露，不明確責任將影響審計結果的準確性。

3.審計評價要求不明確。

沒有按照經濟責任審計有關文件規定，評價帶有主觀隨意性，評價用語不夠準確規范，使人難于理解或產生錯覺，或者評價結論過于絕對化，未遵循應有的職業謹慎。

4.審計人員的素質影響審計評價質量。

由于經濟責任審計對象特殊，這就決定了審計工作要求高、政策性強、責任大，必須要求具備有較高的政策水平，較強的業務能力和較強的綜合分析能力。目前內部經濟責任審計的專職人員較少，審計項目多，就臨時搭班子，抽到誰是誰，很難保證人員質量，審計評價往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以提高經濟責任審計評價的質量。

二、提高內部經濟責任審計評價的對策

1.審計評價必須做到科學、嚴謹。

審計評價是非常重要的一個環節，也是審計主、客體爭議較多的環節。審計評價必須以事實為依據，以政策、法令、規章制度為準繩，站在客觀公正的立場，不帶任何偏見或成見。既要進行一般的定性分析，還應進行定量分析，與本單位歷史上的水平或兄弟單位、同行業先進指標比較、分析、作出判斷，做到證據充分，結論科學。

2.規范審計評價的范圍和要求。

為了避免經濟責任審計評價的隨意性，使評價與目標一致，必須明確經濟責任審計評價的范圍，對被審計領導干部的評價主要是界定和確認被審計領導應負的主管責任和直接責任。主管責任是指其任職期間，單位在財務收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經法規問題應負的責任。直接責任是指被審計領導任職期侵占國家資產、違反領導干部廉政規定和其他違法違紀問題上應負的責任，評價必須突出重點，做到：評價不超越審計職權，對非經濟責任，對非被審計人的責任不作評價；評價不超越審計目的及其應審的范圍和內容，對非審計事項不進行評價，審計未涉及的問題不評價，不屬于審計范圍的不評價；評價遵循重要性原則，抓住直接責任和主管責任進行評價；評價要依據事實和規章，要遵循一定的程序，定性結論要恰當、準確，不至于引起誤解和錯覺。

3.做好經濟責任的界定。

為了使評價做到客觀公正，必須明確經濟責任的歸屬，造成經濟責任產生的因素，以及經濟責任的性質，對下述一些界限問題進行認定：

（1）主觀與客觀責任的界定。責任人為謀取和利用小團體利益，濫用職權、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等原因給單位造成損失的屬主觀責任。因不可抗拒的外來因素或國家經濟改革過程中有關條例、措施不完善，宏觀經濟政策調整等客觀原因，使單位經濟活動、經濟決策的效果受到影響的屬客觀責任。屬于客觀原因，審計在評價中應給予分析說明，對于因政策原因造成的盈虧，應作相應的分析和調整。

（2）前任與現任責任的界定。領導干部應對任職期內經濟活動承擔責任，因有些經濟活動的投入需延伸到任期后才能見效果，前任的投資或過失延伸到本期造成損失或遺留問題的應屬前任責任。若前任將收入隱瞞，轉移到以后年度，審計人員應按照期間歸屬調整相關指標，按調整后指標完成情況考核當期業績。對前任遺留的債權債務現任有責任進行清理、催收，現任對前任的責任采取積極措施清理整頓，挽回損失的，應在評價中予以肯定。

（3）集體與個人責任界定。決策者既可以是一個人，也可以是一個決策團體。決策的成功與失敗不能完全歸結為單位領導個人，由集體決策造成的失誤，應由集體負責，由領導者個人決策造成的失誤應由個人負責。在做結論時要查證決策時的書面憑證，如會議紀要、可行性報告等，使責任界定有根有據。

（4）錯誤與舞弊責任的界定。一般的錯誤與故意的舞弊行為，在評價時要嚴格區分?？梢詮膬煞矫婧饬?，一看行為的性質，如果經過分析確定行業的發生確實是無意識的，則可定為錯誤，相反，若行為的發生是有意識的，即經過策劃和預謀的則應評定為舞弊問題；二是看行為的結果，如果經審核認定，雖然發生了不應有的行為，但該行為并未使公共財產遭受損失，個人也未獲取私利，則可以評定為錯誤；若行為的結果使國家蒙受損失，或利用職務便利謀取了私利，或是弄虛作假，有意欺騙上報，則可評定為舞弊。

4.全面提高審計人員素質。

內部經濟責任審計有別于其他外部審計，審計人員與被審計單位領導長期在一個系統共事，受到的各方面干擾和影響會更多，要保證審計評價質量，必須提高審計人員的政治素質和業務素質。通過宣傳、教育，使廣大審計人員認識到，開展內部經濟責任審計是在新時期促進領導干部廉潔自律，強化干部管理和監督機制的重要舉措。貫徹兩辦關于經濟責任審計的暫行規定和實施細則非常必要。從而增加審計人員的責任感和使命感，在審計工作中自覺抵制各種不正之風，排除各種干擾，秉公辦事。提高審計人員業務素質，除了定期的業務培訓以外，主要是鼓勵審計人員自學，在系統內部組織各種形式業務知識競賽，定期開展審計工作經驗交流，針對審計評價中出現的問題，采用典型案例分析等辦法，提高審計人員業務水平和技能。增強職業道德教育，使審計人員恪守客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的職業道德，同時還需加強內部經濟責任審計專職隊伍的建設，以高素質的專職隊伍為龍頭，充分發揮專職人員的作用，一個審計項目的總體規劃，審計過程中的重要環節，涉及重要事項的工作底稿，均由專職人員嚴格把關，有利于提高審計工作質量，降低審計風險。