某煤炭企業(yè)領導干部離任審計案例探討

張銀通 方曉波/河南能源義煤公司審計部

某煤炭企業(yè)領導干部離任審計案例探討

張銀通 方曉波/河南能源義煤公司審計部

煤炭企業(yè)的離任審計是經(jīng)濟責任審計的重要組成部分，是指在對企事業(yè)單位負責人任職期間所在單位資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期經(jīng)濟責任和經(jīng)營業(yè)績作出審計評價。通過審計明確煤炭企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)濟責任，評價其經(jīng)營業(yè)績，為全面考查和合理使用干部提供依據(jù)，督促其加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

某煤業(yè)集團作為國有大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，按照國家、所在省國資委對國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的要求，由集團董事會常設機構內(nèi)部審計部組織，制定相關的審計規(guī)范，明確實施辦法，就干部離任審計工作進行了有益的摸索，本文以該集團實施的一項離任審計工作為案例進行探討，以供參考。

一、審前調(diào)查

2014年1月，該煤業(yè)集團內(nèi)部審計部接受組織部門委托，對集團所屬原A煤業(yè)有限責任公司（以下簡稱A公司）董事長兼總經(jīng)理就2009年7月到2014年1月任職期間的經(jīng)濟責任履行情況進行審計。接受委托后，內(nèi)部審計部對被審計單位進行了審前調(diào)查，了解被審計單位的具體情況：

A公司是1950年建立的國有煤礦，2004年實施政策性關閉破產(chǎn)，2009年利用有效資產(chǎn)重組設立新公司，進行煤炭開采與經(jīng)營。

公司的經(jīng)營范圍：原煤開采、銷售；礦山設備銷售。A公司以沈村井為主力生產(chǎn)礦井，礦井設計能力60萬噸，煤種為焦煤，發(fā)熱量在5500-6500大卡，質(zhì)量穩(wěn)定，主要用于電力、建材、化工等行業(yè)，產(chǎn)品暢銷華中、華南、東南等十多個省區(qū)。

查閱了A公司歷年經(jīng)中介機構出具的審計報告，財務報表，賬務數(shù)據(jù)等，并對需要準備的資料詳單以通知的形式下發(fā)給A公司，做好審計準備。

根據(jù)審前調(diào)查情況，制定離任審計實施方案，由內(nèi)部審計部牽頭組干部、紀委、安全健康環(huán)保部、機電部、生產(chǎn)部、企業(yè)管理部、戰(zhàn)略規(guī)劃部、財務部、法律事務部、人力資源部等部門參與，組成聯(lián)合審計組，在實施經(jīng)濟責任審計3日前，向被審計人及A公司送達審計通知書。

二、審計重點和方法

審計組到達A公司后，首先組織召開由審計組成員、被審計領導干部及A公司主要領導和有關人員參加的審計進場會，安排審計工作有關事項，聽取被審計負責人的述職報告，說明審計重點、方法、步驟和要求，同時對各部門的職責分工布置如下：

1.組干部、紀委：通過民主評議、座談、干部談話、查閱相關資料等方式了解被審計負責人任職期間A公司班子建設、經(jīng)理層職責履行等情況，了解班子民主決策及被審計負責人民主決策執(zhí)行情況，了解被審計負責人廉潔從業(yè)、信訪穩(wěn)定、“三重一大”制度建設及執(zhí)行情況。

2.安全健康環(huán)保部：檢查被審計負責人任職期間A公司安全管理制度體系建設情況；安全生產(chǎn)投入與礦井安全生產(chǎn)條件是否相適應；礦井安全裝備水平是否符合《煤礦安全規(guī)程》；礦井是否存在較大安全欠帳和不安全隱患等安全方面的情況；安全、環(huán)保日常管理工作是否常態(tài)化、規(guī)范化、制度化。

3.機電部：檢查被審計負責人任職期間A公司設備是否按規(guī)定進行更新；任期內(nèi)各年度機電設備“三率”（完好率、待修率、事故率）指標完成情況。

4.生產(chǎn)部：檢查被審計負責人任職期間A公司是否按核定能力和年度計劃組織煤炭開采，所屬礦井的生產(chǎn)接續(xù)是否正常，采區(qū)布局是否合理，采掘是否失調(diào)；三個煤量可采期是否符合國家規(guī)定；A公司煤層配采比例是否合理，資源回采率是否達到相關規(guī)定；A公司技術創(chuàng)新是否達到規(guī)劃目標。

5.企業(yè)管理部：檢查被審計負責人任職期間A公司各項經(jīng)濟指標完成情況；A公司制度體系建設、考核指標體系建設情況；考核結果的真實性，是否與職工工資掛鉤，是否有激勵作用。

6.戰(zhàn)略規(guī)劃部：檢查被審計負責人任職期間A公司工程項目管理、預算決算管理、計劃統(tǒng)計管理等情況；檢查專項資金使用是否規(guī)范。

7.財務部：檢查被審計負責人任職期間A公司財務指標完成情況、財務會計制度體系建設及執(zhí)行情況、資產(chǎn)負債管理及成本管理情況。

8.法律事務部：檢查被審計負責人任職期間A公司法律訴訟事項；在合同簽訂、對外合資合作方面是否有侵害公司利益的潛在法律風險；未決訴訟及可能造成的風險及損失。

9.人力資源部：檢查被審計負責人任職期間A公司勞動力管理、勞動定額管理情況，職工工資管理、班中餐管理、獎金津貼補貼管理等情況是否符合集團的相關規(guī)定。

10.內(nèi)部審計部：檢查被審計負責人任職期間資產(chǎn)保值增值情況，資產(chǎn)、負債和所有者權益的真實性、合法性，內(nèi)部控制規(guī)范有效性，遵章守紀情況，維護公司利益情況，維護職工利益情況。

組成聯(lián)合審計組的各部門在審計工作中包括但不限于上述內(nèi)容，在實際工作中，依據(jù)分管業(yè)務對被審計單位進行全面系統(tǒng)的審計檢查，從各自專業(yè)角度對被審計單位工作從指標完成情況、制度建設及執(zhí)行情況、存在問題、審計意見及建議、綜合評價五個方面進行總結，對工作中存在

的問題提出整改意見和管理建議。

三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）思想政治方面

通過發(fā)放民主測評表，與一定比例的干部、職工談話，被審計負責人在任職期間民主測評優(yōu)秀得票率達80%，但工作中仍存在深入職工群眾了解情況不夠，工作中有急躁情緒的問題。

（二）安全管理方面

A公司在煤與瓦斯突出危險性鑒定期間，未能嚴格執(zhí)行制定的措施，加強通風管理，確保通風系統(tǒng)穩(wěn)定可靠；在礦井瓦斯預測預報方面有待加強。

（三）生產(chǎn)方面

A公司瓦斯地質(zhì)工作不足，煤層易發(fā)火，在推進防火和瓦斯防治管理方面執(zhí)行不到位，在支護改革和支護創(chuàng)新方面力度不夠。

（四）內(nèi)部控制管理方面

1.A公司按照規(guī)定已建立的控制活動有：銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)業(yè)務、固定資產(chǎn)、財務業(yè)務等。未建立風險評估、識別、應對措施等風險防范機制。

2.固定資產(chǎn)構建管理不規(guī)范：A公司2013年6月組織施工的休閑廣場LED彩屏設備及安裝工程，決算價為79.38萬元，該項目未經(jīng)集團公司審批，同時違反“超過50萬元的設備采購應報集團公司統(tǒng)一組織招標采購”的規(guī)定；

3.招標程序不規(guī)范，按照公司招標制度的規(guī)定，單次采購在50萬元以上的設備和材料必須報集團公司統(tǒng)一組織招標采購，50萬以下的由A公司自行組織招標采購。審計發(fā)現(xiàn)，在公司自行組織的招標項目中，存在對同一批次的材料分拆為不同標段，降低招標金額在50萬元以下，人為調(diào)整統(tǒng)一招標標底。

（五）財務管理方面

1.遵守財經(jīng)紀律方面。一是審計發(fā)現(xiàn)公司在福利費科目中報銷有煙、酒發(fā)票，實際是支付的外部檢查和地方工農(nóng)關系發(fā)生的煙、酒費用，應為業(yè)務招待費支出。二是檢查公司管理的職工食堂賬目，發(fā)現(xiàn)有購買煙、酒的發(fā)票及接待外部檢查發(fā)生的招待費擠占職工班中餐的問題。審計組成員就此情況向集團領導進行了專項報告，集團紀委立即介入，要求公司自查自糾，并由審計人員協(xié)助集團紀委對自查自糾情況進行專項審查。通過審查確定，公司應付職工薪酬-福利費-其他科目下全年共列支煙、酒招待費67萬元，職工食堂列支煙、酒39萬元，外部檢查在職工餐廳用餐結算13萬元，兩項擠占職工班中餐合計52萬元，以上行為嚴重違反了財經(jīng)紀律。

2.資金往來結算方面。集團對資金實行統(tǒng)一管理，通過上報資金計劃撥付。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，A公司有部分工程結算的憑證，附件無工程進度驗收單等工程結算資料，通過與當月資金計劃對比，發(fā)現(xiàn)該筆款項集團公司已經(jīng)批復，但A公司仍掛賬未支付，經(jīng)過進一步審計，發(fā)現(xiàn)該筆為虛列支出，目的是套取集團公司資金計劃。

3.會計核算方面。A公司對下屬二級單位采用分級核算的模式，通過內(nèi)部往來科目核算收入、成本費用，不僅增加了內(nèi)部控制層級，加大了內(nèi)部監(jiān)督難度，而且下屬單位科目列支與會計準則也不相符，更重要的是下屬單位的成本費用采取核定預撥制度，實際支出與預撥金額存在一定差異，年末考核利潤指標有人為調(diào)節(jié)的因素。

四、審計建議

1.A公司在煤與瓦斯突出危險性鑒定期間，應嚴格執(zhí)行相關措施，加強通風管理，確保通風系統(tǒng)穩(wěn)定可靠；不斷加大對礦井瓦斯預測預報方面的安全投入。

2.A公司應進一步加強防火和瓦斯防治管理工作，推進瓦斯地質(zhì)工作不斷完善，并做到“鐵制度，硬執(zhí)行”，切實加強安全生產(chǎn)。在支護改革和支護創(chuàng)新方面應加大投入力度，交流創(chuàng)新，借鑒其他煤礦的先進經(jīng)驗，促進提高。

3.A公司應按照集團公司的要求，積極開展危害辨識、風險評價及風險控制工作，準確辨識公司范圍內(nèi)可能影響職工安全健康的危害，評價其風險程度并進行風險分級，以實施有效控制。

4.A公司應完善工程建設管理制度，加強工程審批手續(xù)的辦理，明確人員責任，強化計劃工程管理。

5.A公司應規(guī)范招標采購程序，加大招標過程的監(jiān)督力度。自行組織的招標采購的項目，應報集團公司備案。

6.A公司應對違規(guī)人員進行行政及黨紀處理，同時在今后的經(jīng)營管理中應加大財經(jīng)紀律的宣傳力度，警鐘長鳴。

7.A公司應完善資金結算制度，規(guī)范大額資金的支付流程，對于違反制度規(guī)定結算資金、不按資金計劃執(zhí)行以及套取資金計劃等事項與經(jīng)營者年薪考核掛鉤，從制度約束和薪酬獎懲雙管齊下，嚴肅資金結算程序，規(guī)范資金計劃執(zhí)行，維護集團權益。

8.A公司應實行統(tǒng)一的會計核算模式，加大對二級機構財務人員的培訓指導，依據(jù)不同的業(yè)務性質(zhì)，制定簡易的核算流程，稅務核算統(tǒng)一在公司進行，各二級機構核算成本費用，月末合并報表。

五、審計結果運用

按照集團的規(guī)定，領導干部離任審計報告由本人簽字確認后，統(tǒng)一報集團組織部和紀委備案，作為干部考核和評價的依據(jù)。對違反財經(jīng)紀律的相關責任人分別作出黨內(nèi)撤職、嚴重警告和行政記大過、調(diào)離崗位等紀律處分，同時給予不同程度的經(jīng)濟處罰，并責令寫出書面檢查，在集團內(nèi)通報。

六、結束語

本文是基層單位實際開展的離任審計工作案例。煤炭企業(yè)是一個特殊的行業(yè)，要求我們在開展好基礎審計項目的同時，要在離任審計的內(nèi)容、方式方法上做進一步開創(chuàng)性的研究和探索，摸索出一套更加適合煤炭企業(yè)發(fā)展的審計模式，進一步推進我們的審計工作，更好的服務于煤炭企業(yè)的發(fā)展。