基于財務內部控制視角下高校廉政風險防控

王倩

廉正風險是指享有公共權力的公職人員可能參與腐敗行為的可能性，例如為個人利益而行使公共權力，可以分類為外部環境風險、思想道德風險以及制度和機制風險等。它具有不確定性、客觀性和風險性的基本特征。在實現高效“雙一流”建設目標的背景下，大學設備采購部門在設備采購領域面臨著越來越多的廉政問題。高校在購買設備時，如何避免和控制廉政風險、防止國有資產流失，已成為大學的當務之急。然而，近年來，隨著我國高校中政府采購活動的不斷擴大，該方面在取得一定成果的同時仍然存在一些問題。比如，價高質次、圍標串標、暗箱操作等等，這些現象引起了社會廣泛的關注興趣和懷疑態度。高校的物資采購和基礎設施項目建設工作已成為高校的易腐領域，是高校進行反腐敗工作的重點和難點。

一、財務內部控制視角下高等院校面臨的主要財務廉政風險

1.高校校園建設的籌資風險。擴大入學率的政策直接造成學校基礎設施的缺乏，為了解決基礎設施不足等問題，許多大學都在大規模擴建，此舉給學校帶來了沉重的債務，并且大學在后來的發展過程中也承擔了巨大的財務壓力。盡管一些地方政府通過籌集財政債務專用資金、增加財政撥款來減輕大學的資金負擔，但由于債務基數龐大，許多大學仍然背負著沉重的債務并面臨更大的財務風險。首先，大學獲取資助的渠道相對簡單，還沒有形成完整的大學經費籌集體系，貸款資金一家獨大，及時償還本金和利息的壓力更大。其次，高校尚未建立科學的債務風險評估和預警機制。無法合理確定債務成本及其償債能力，從而導致大學負債經營。資金緊張就需要不斷籌集資金用于高校的正常運轉，如若不加強監管，政府與社會多渠道的資金投入就會滋生腐敗。

2.高校信息化建設的財務信息化風險。高校信息化建設是信息經濟中大學發展的大趨勢。這意味著根據高校的發展需要，通過使用先進的信息技術建設數字校園，提高管理效率、教育質量和科研水平。這要求財務管理要與教學管理、學生管理、科研管理、后勤和服務管理以及財務信息和教育管理，學生、科研及其他信息系統實現完全整合。而且在互聯網上提供相關的財務信息查詢和其他服務。在金融信息化的條件下，大學可以輕松整合金融信息資源，促進在線管理，全面提高競爭力。但是，大學存在財務信息化的隱患和風險。一是信息技術本身的風險。網絡系統中的安全漏洞和軟件系統中未經測試的漏洞，均會導致金融信息失真甚至財產損失，二是財務信息化的控制風險。財務信息化正在改變傳統的財務處理方式，提出了對財務會計內部控制的新要求，并且在控制內容、控制方式方面發生了重大變化。內部控制功能的強弱是會計信息真實性和準確性的關鍵，內部控制系統是否完善是財務信息化關鍵，例如由于財務人員操作不當導致財務信息丟失，以及對財務之間的網絡安全性了解不足。網絡系統操作員下載材料而未完全了解病毒的危害程度，將導致病毒進入財務系統，有可能會篡改財務信息，甚至導致不可挽回的財務數據丟失。

3.高校各項投資風險。高校越來越重視加強內涵的建設，人力資本投資已成為大學投資的重要組成部分。高校的投資風險主要體現在以下幾個方面。一是由投資形成的資產的流動性風險。大學資產的流動性從本質上講要比公司差。此外，擴大大學入學率會給基礎設施和實驗室設備帶來巨大的投資流動性。二是投資項目的風險。隨著中國高校校長任期制的實施，學校領導們注重學期的表現，忽視了學校的長遠戰略發展。由于后期缺乏資金而停止了項目，并且由于投資項目的失敗而導致資金凈流出增加了大學按期償還本金和利息的風險。三是控制投資項目的風險，我國的大學長期以來一直受舊制度的影響，對內部控制的重視不高，因此他們不了解內部控制投資和融資活動的重要性。忽略了建立用于投資、融資和風險管理的內部控制系統。雖然有的大學已經制定了內部控制標準，缺少某些控制鏈接會導致風險控制效率低下。

二、完善高校財務廉政風險內部控制體系的措施

1.改善內部控制環境。高校的內部控制環境在大學的整體內部控制框架中起著根本性的作用，塑造了大學的工作氛圍，并影響著每個教師對控制的認識以及實施該控制的主觀能動性。但是，在以前系統的影響下，大學的教職員工通常沒有意識到內部控制在教育，科學研究和學生管理中的重要性，以及主動實施內部控制的重要性。為了加強和改善大學的內部控制，首先，應注意建立控制環境。在改善大學內部控制環境的過程中，影響控制環境建立的主要因素是大學管理者的人格、管理行為和管理理念。對于大多數大學而言，內部控制環境建立的改善主要體現在各級經濟責任制的建立和完善，以及為實施大學內部經濟責任制而采取的各種措施。高校應重視大學財務主管的控制意識和行為，財務經理的內部控制意識和行為是關鍵。

2.完善審批流程。當前，高校通常實施“統一領導和分級管理”的財務管理系統。換句話說，學校建立并完善財務條例和制度，并指定學校的財務事務以實施主要問責制。為了加強對大學各項收支的管理，解決漏洞，化解大學的財務風險，有必要進一步完善大學財務收支的審批制度。在設計和改進批準流程時，需要了解以下原則：首先，批準前和批準后的結合是控制財務收支的重要方法。審批系統不只包含批準后的審批控制。包括在出現經濟問題之前，甚至在出現經濟問題之后也包括在內。對于大量或重大經濟事務，必須嚴格執行事先預算審批。其次，合理分工的原則，該原則將每個過程分開。將經濟業務劃分為多個階段，每個階段由不同的員工完成。防止同一工作人員執行同一經濟業務的所有流程而失去監督。再其次，強調實用性和科學性的原則。審批過程不僅需要科學合理，而且還需要能夠相互監督關鍵職位。此外，從單位的實際工作開始，可以在每個階段真正地執行已建立的批準過程。

3.注重內部控制各關鍵崗位人員的培訓。財務信息化的條件下，高校內部控制的主體從財務部門擴展到學校的其他部門，內部控制人員也從原來的財務人員發展到了財務、科研、教育和基礎設施等領域。由于教育和科學研究是大學的主要業務，因此學校非常重視教職員工的組成，并安排專職教師繼續學習和發展，但對內部控制關鍵崗位人員的配備和培訓缺乏重視。高校還需為每個內部控制職位培養勝任的員工，例如學歷、工作表現和工作經驗，并建立合理的薪酬體系，以保留在關鍵內部控制職位上表現出色的員工，并完成額外的培訓。以確保員工對他們需要遵循的業務流程，對職責有更深入的了解，并精通工作技能和工作標準，以更好地完成工作，最大程度地減少人為因素導致的內部執行效率低下。

4.加強高校的內外部審計與監督。當前，大學的內部控制與監督主要依靠審計部門和紀檢監察部門，內部控制與監督的效率相對較低。一是學校的審計紀律檢查監督人員少，不能對學校的經濟活動進行全面的審計監督。二是信息公開程度不夠。大學對預算和最終決算公開，但公共財務信息開放的范圍和深度非常有限，學校教師和公眾獲得的信息非常有限，教師和公眾的監督職能也受到限制。為了加強大學的內部和外部監督，大學應建立與本單位相關的內部審計制度，建立和完善以風險為導向的內部審計制度，加強內部控制，并適當引入社會審計，內部外部聯合，提高審計與監督的有效性。

5.建立良好的控制環境。第一，大學應檢查把控人才的招聘和晉升，設備采購相關的職位上應配備具有良好思想素質、正直、自我控制能力和工作能力較強的人才。第二，高校應加強廉政文化建設，對設備采購管理人員進行定期廉政教育，普及采購法律，制度和專門知識。在日常的“兩會一課”學習中，結合設備采購領域的特點，通過學習設備采購領域的誠信風險和預防控制措施，加強設備采購人員的思想政治素養和廉正風險防范意識，自覺抵制各種誘惑和侵蝕。第三，培訓其他部門的設備采購人員和教師，嚴格遵循設備采購的法律和任務，操作完整性要求，如采購方法選擇標準，投標準備，簽訂合同時的注意事項，驗收程序等。第四，不斷完善設備采購管理系統、合同管理系統、購置管理系統等與設備采購有關的系統，改善工作流程和相關程序，將內部控制和完整性要求整體結合起來，并不斷完善。改進管理系統以及實際工作，從源頭上消除腐敗的風險。

綜上所述，高校內部要確保各種權力的相互制約，并確保依法進行高效、高質量的采購。將腐敗風險的防控落實到工作中的每一個環節，杜絕腐敗滋生，這對高校的建設和長遠發展至關重要。[基金項目：徐州醫科大學2019年紀檢監察課題“基于內部控制視角下高校廉政風險防控研究”]

（作者單位：徐州醫科大學）