淺析電子商務(wù)的稅收問題與對策

摘要：隨著電子商務(wù)在企業(yè)之間的廣泛應(yīng)用，進(jìn)一步提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，節(jié)約了企業(yè)成本，進(jìn)而在一定程度上滿足了消費(fèi)者的需求，改善了民生，同時(shí)帶動(dòng)了就業(yè)；同時(shí)成為發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式和方法受到電子商務(wù)的沖擊，尤其對現(xiàn)行的稅收制度、稅收管理模式提出了更高的要求。為此，本文通過對電子商務(wù)發(fā)展產(chǎn)生的稅收問題進(jìn)行研究分析，同時(shí)提出相應(yīng)的政策建議，進(jìn)而在一定程度上為應(yīng)對電子商務(wù)的稅收提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收 政策建議

1 電子商務(wù)帶來的稅收問題

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，進(jìn)而在一定程度上使得稅務(wù)管理部門來不及對征管對策進(jìn)行及時(shí)的研究和分析，同時(shí)由于缺乏相應(yīng)的法律、法規(guī)，進(jìn)而在一定程度上難以對電子商務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范和約束，使得稅收管理出現(xiàn)真空和缺位，進(jìn)一步白白流失應(yīng)征的稅款。從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收，從理論上分析，通常情況下，主要包括：關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等。對于企業(yè)來說，由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收，進(jìn)而在一定程度上降低了企業(yè)的稅收。借助電子商務(wù)，對于一些企業(yè)來說，一方面通過網(wǎng)絡(luò)規(guī)避稅收，牟取暴利，另一方面在逃避稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場秩序。通常情況下，電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的問題，主要包括：

1.1 常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問題

1.1.1 判定納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的問題。通常情況下，判定納稅人的身份問題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的判定，其判定的基礎(chǔ)是實(shí)際的物理存在。因此，判定納稅人的身份在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中是不存在任何問題的。但是，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，對于網(wǎng)絡(luò)上的商店來說，本質(zhì)上它不是一個(gè)實(shí)體，而是一個(gè)虛擬的市場，因此可能觸摸網(wǎng)上的任何產(chǎn)品。在這樣的市場環(huán)境中，對于傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員等都是不可見的，就連合同、單證，甚至資金等涉及商品的手續(xù)都是虛擬出來的；由于互聯(lián)網(wǎng)的使用者通常情況下具有隱匿性、流動(dòng)性等特點(diǎn)，進(jìn)而在一定程度上使得通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，對于姓名、居住地等信息都可以隱匿，改變經(jīng)營地點(diǎn)對于企業(yè)來說也異常的簡單，進(jìn)而在一定程度上從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家。所有這些，都增加了判定納稅人身份的難度。

1.1.2 難以確定客戶身份。對于一種商業(yè)行為，判斷其是否應(yīng)課稅及課稅的數(shù)量，按照現(xiàn)行的稅制，受到客戶身份的影響和制約。例如，目前，我國實(shí)行的出口退稅政策，以及征收進(jìn)口商品關(guān)稅的政策等，通常情況下，這些活動(dòng)都需要對客戶的身份進(jìn)行查明。如果對現(xiàn)有的稅收原則不進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而直接應(yīng)用到電子商務(wù)稅收，對于本來有納稅義務(wù)的企業(yè)，為了騙取相應(yīng)的出口退稅，很可能假冒自己向國外供貨，或者為了逃避進(jìn)口關(guān)稅直接隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，無論是追蹤付款過程，還是檢查供貨過程，從技術(shù)角度來看，供貨目的國或者買方身份都難以查清，進(jìn)而在一定程度上無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟屬于國內(nèi)還國際，進(jìn)一步增加了應(yīng)用傳統(tǒng)稅制的難度。

1.2 稅收征管體制問題

1.2.1 電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題。對于電子商務(wù)的交易過程來說，通常情況下都具備可追溯性。所謂可追溯性是指納稅主體被確定之后，是否有足夠的依據(jù)對應(yīng)收的稅進(jìn)行證明。所以，在可追溯性方面，電子商務(wù)交易過程將會(huì)面臨更加突出的問題。

1.2.2 電子商務(wù)的稅務(wù)稽查問題。對于電子商務(wù)稽查來說，通常情況下，在具備稅收管轄權(quán)，并且交易過程具有可追溯的前提下，逐漸成為確保電子商務(wù)稅收的重要環(huán)節(jié)。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，通過網(wǎng)上進(jìn)行訂購、支付，甚至交付數(shù)字化產(chǎn)品等，進(jìn)而在一定程度上提高了無紙化程度，對于訂單、買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據(jù)通常情況下都是以電子的形式出現(xiàn)，而且修改電子憑證又異常的簡單容易，并且在一定程度上不留任何的線索和痕跡，進(jìn)一步喪失了傳統(tǒng)憑證追蹤審計(jì)的基礎(chǔ)；隨著互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的不斷發(fā)展，進(jìn)一步促使支付系統(tǒng)逐漸完善，同時(shí)出現(xiàn)了聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金等，進(jìn)而在一定程度上增加稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行支付交易進(jìn)行監(jiān)管的難度。如何監(jiān)管網(wǎng)上交易，確保稅收收入入庫的及時(shí)、足額性，也是網(wǎng)上征稅的一個(gè)難題。

1.3 稅收管轄權(quán)問題

1.3.1 雙重征稅。例如：如果一個(gè)中國公民通過馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站訂購貨物，同時(shí)要求貨物發(fā)往泰國，可能產(chǎn)生的結(jié)果是：作為中國公民的貨物購買者有可能同時(shí)受到中國、馬來西亞、泰國三個(gè)國家的稅單。首先，中國政府根據(jù)居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，有權(quán)征收所得稅；泰國政府按照收入來源地管轄權(quán)征稅的規(guī)定，同樣有權(quán)征收流轉(zhuǎn)稅；對于馬來西亞政府來說，按照交易操作發(fā)生地，或者是貨物來源地，有權(quán)征收相應(yīng)的稅款。對于同一筆稅源來說，受稅收管轄權(quán)重疊的影響和制約，進(jìn)而在一定程度上導(dǎo)致重復(fù)征稅。

1.3.2 納稅人避稅。對于跨國公司來說，通過對電子商務(wù)的便捷性、流動(dòng)性進(jìn)行充分的利用，進(jìn)而在一定程度上為利潤操縱、規(guī)避稅收等提供了方便。借助互聯(lián)網(wǎng)，跨國公司就可以將高稅區(qū)的利潤向低稅區(qū)或避稅港進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

2 電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

2.1 指導(dǎo)思想上重視 在我國，隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，在電子商務(wù)和稅收關(guān)系方面，本著“積極面對、加強(qiáng)研究、互促互動(dòng)”的指導(dǎo)思想進(jìn)行處理。所謂“積極面對”通常情況下，是指面對電子商務(wù)的不斷發(fā)展，我們需要采取積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新觀念，進(jìn)而在一定程度上順應(yīng)時(shí)代要求，迎接新的時(shí)代。一方面在稅制、稅則和稅收政策方面，要有利于電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面安排現(xiàn)行的稅收，在實(shí)踐過程中，對電子商務(wù)進(jìn)行不斷的改革和完善，進(jìn)而在一定程度上適應(yīng)電子商務(wù)的全面發(fā)展。

2.2 我國電子商務(wù)的征稅原則

2.2.1 稅收中性原則。稅收作為再分配的一種形式，對社會(huì)資源進(jìn)行合理的配置。作為國家稅收，通常情況下是在納稅人中征收相應(yīng)的社會(huì)資源，進(jìn)而在一定程度上將社會(huì)資源轉(zhuǎn)向政府部門，一方面增加納稅人的負(fù)擔(dān)，另一方面增加納稅人和社會(huì)的超額負(fù)擔(dān)。通常情況下，這種負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為：一是國家獲得稅收會(huì)在一定程度上減少了納稅人自身的消費(fèi)支出，增加政府部門的收入，與政府征稅所獲得的正向的經(jīng)濟(jì)收益相比，如果納稅人損失的經(jīng)濟(jì)收益過大，那么在一定程度上就會(huì)出現(xiàn)超額負(fù)擔(dān)；二是對交易的商品進(jìn)行征稅，對于商品生產(chǎn)者來說，通常情況下將稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，進(jìn)而在一定程度上提高商品的價(jià)格，進(jìn)一步影響生產(chǎn)和消費(fèi)，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中增加了超額負(fù)擔(dān)。

2.2.2 公平稅負(fù)原則。所謂稅收的公平原則，通常情況下是指與經(jīng)濟(jì)狀況原則相比，每個(gè)納稅人所承受的負(fù)擔(dān)需要保持一致，并且在一定程度上平衡每個(gè)納稅人的稅負(fù)水平。對于每一個(gè)納稅人來說，如果稅收能夠以公平的方式處理，進(jìn)而在一定程度上公正地影響納稅人納稅前后的贏利水平，那么稅收則認(rèn)為是公平的。對于具有相同贏利水平的納稅人來說，通常情況下需要得到相同的稅收待遇，對于不同贏利水平的納稅人，需要在稅收待遇方面存在一定的差異。

2.2.3 財(cái)政收入原則。通常情況下，對于財(cái)政收人原則來說，就是建立和完善一個(gè)國家的稅收制度，進(jìn)而在一定程度上有利于國家的財(cái)政收入，同時(shí)滿足政府的財(cái)政支出的需要。財(cái)政收入原則是建立和發(fā)展電子商務(wù)稅收制度的基礎(chǔ)，進(jìn)一步對國家的稅收系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)調(diào)。

2.3 深化征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收信息化

2.3.1 建立和完善電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，進(jìn)行電子申報(bào)。在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)的過程中，納稅人需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人提供有關(guān)的資料申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，進(jìn)行逐一登記，并且在一定程度上為納稅人保密。

2.3.2 開發(fā)電子征稅軟件系統(tǒng)。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)部門，需要與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門加大合作的力度，共同開發(fā)征稅軟件，進(jìn)而在一定程度上適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的需要，在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，可以存儲該軟件，進(jìn)而為納稅人下載自行計(jì)稅提供方便，同時(shí)借助互聯(lián)網(wǎng)將納稅通知轉(zhuǎn)發(fā)給發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址。

2.3.3 建立電子稽查制度。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，需要將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行連接，同時(shí)還要連接相應(yīng)的財(cái)政、銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶等，進(jìn)而在一定程度上實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的。

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作者簡介：曹建平（1981-），男，江西九江人，江西農(nóng)業(yè)工程職業(yè)學(xué)院講師，主要研究方向：高職電子商務(wù)和物流管理教學(xué)。