通過強化往來款項管理完善企業財務內部控制

摘要：往來款項管理作為企業資金管理的主要內容之一，其對于理清企業運營過程中的資本和負債結構，奠定企業內部經營管理環境，完善企業財務內部控制等均具有重要作用。當前煙草企業往來賬款管理中存在著往來賬款管理責任主體不明確、定期對賬環節缺失等問題，通過對應收賬款、應付賬款和預付賬款的管理，實現企業財務內部控制水平的提升，真正為煙草企業經營發展奠定良好的物質基礎。

關鍵詞：往來款項 企業財務 內部控制

往來款項管理是指對企業日常經營活動中所發生的應收、應付、暫收、暫付等相關業務事項進行的管理活動，往來款項根據資金性質可分為：應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付賬款和預收賬款。往來款項管理作為企業資金管理的主要內容之一，其對于理清企業運營過程中的資本和負債結構，奠定企業內部經營管理環境，完善企業財務內部控制等均具有重要作用。

1 煙草企業往來賬款管理中存在的問題

隨著市場經濟的不斷發展，市場競爭日益加劇，在此情況下企業為了擴大市場份額而開展了各種賒銷活動，使得往來賬款活動增加。另一方面，企業財務內部控制制度不健全，則將造成企業往來賬款管理混亂，使得許多本不屬于往來款項的經濟業務也體現在往來款項中，最終導致企業資金周轉困難、企業會計信息失真等惡劣現象。當前，煙草企業往來賬款管理中存在的問題主要有：

1.1 往來賬款管理責任主體不明確。煙草企業往來賬款管理責任主體模糊主要有以下問題：①往來賬款單位發生破產、注銷、變更、債務人死亡等原因，導致無法及時完成賬款清理工作；②企業追求市場占有率和利潤，盲目采用賒銷、回扣等推銷手段而忽視應收賬款回收率及企業現金流量導致的，財務部門、信用管理部門對于銷售活動的內部控制流于形式，往來賬款雙方入賬金額不一致，最終造成了企業無法完成賬款清理的現象；③財務部門無法清理應收賬款，已進入司法程序或經過司法機關判決仍得不及時清理。

1.2 定期對賬環節缺失。由于煙草企業在往來賬款管理過程中只注重對應收賬款的清理，而忽視了對應付賬款的清理，加之缺少與相關單位定期核對往來賬目的環節，使得往來賬款賬目不清，沒有及時分析應收賬款賬齡，造成了大量呆賬、壞賬，而對于掛賬時間較長的應收賬款缺乏有效的催收手段，最終將為企業經營帶來一定的經濟損失。

1.3 內部審批控制環節薄弱。面對日益激烈的市場競爭，煙草企業為了擴大市場占有率則普遍選擇采用商業信用手段進行賒銷活動。但是，企業內部審批環節薄弱，最直接的問題是產生隨意掛賬現象，進而導致煙草企業對付款人資信情況的調查不規范、對賒銷活動的監控不規范、財務人員審批流程不規范等問題，無疑會給企業財務帶來了較大風險。

1.4 應收賬款、應付賬款掛賬現象較多。企業應收賬款掛賬金額較大，將導致企業貸款金額增多，降低企業資產使用效益；而企業應付賬款掛賬現象較多，將給企業帶來納稅風險。可見，企業應收賬款和應付賬款未及時清理，將給企業帶來經營風險，進一步反映了企業財務內部控制工作的薄弱。

2 往來款項管理對企業財務內部控制的重要性

企業財務內部控制是指企業為了經營發展而進行的財務環境控制、風險控制、信息系統控制、活動監督控制等活動，其目的是保證企業財務信息的合法性、財務報表的準確性、經濟方針的可行性及企業經濟效益的競爭性。長期以來，煙草企業注重資金管理、成本管理等，而對于與資金、成本、固定資產關聯密切的往來款項卻并未充分重視，加強往來款項管理對于企業財務內部控制十分重要。

2.1 加強應收賬款管理，保證企業資金良性循環。應收賬款是企業在銷售產品、提供勞務等生產經營活動中，按照會計準則確認應取得貨幣性資產的權力，其具有“真實性”和“適度性”兩個前提。應收賬款過多，反映企業流動資金占用過多，不利于企業資金支付能力的保持；應收賬款賬齡過長，反映企業財務清欠工作能力不足，不利于企業及時回籠資金，存在發生壞賬的風險。

2.2 強化應付賬款管理，保持資產負債水平適度。應付賬款是指企業應付而尚未支付的款項，它反映了企業的債務規模和信用狀況。如若企業應付賬款過多，必將影響企業的償債能力和資信水平，因此強化應付賬款管理，使企業的債務規模與實際資金支付能力保持協調，有利于保證企業資金支付能力。

2.3 規范企業往來賬款管理，有助于真實反映企業經營狀況，確保會計信息及其他管理信息的正確性和可靠性。由于往來賬款屬流動性較強的項目，因此往來款項管理對于對外披露企業財務信息具有十分重要的意義。

3 通過加強往來賬款管理完善煙草企業財務內部控制的對策

3.1 對應收賬款的內部控制。制定煙草企業信用政策，確定信用標準、信用條件、信用額度、信用期限、折扣率等；完善客戶的賒銷活動審批流程，在賒銷活動開始前，由銷售部門人員進行充分的事前信用調查，財務部門人員進行信用額度審查并設置應收賬款臺賬，及時登記客戶每一筆應收賬款的變動情況，信用管理部門定期檢查客戶的信用額度使用情況；企業會計人員及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表交予企業財務負責人、銷售部門審閱；健全和完善應收賬款催收流程，向銷售人員下達應收款項催收任務，按月考核資金回籠率。

3.2 對應付賬款的內部控制。對審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財務人員嚴格實行崗位分離制度，防止企業內部人員徇私舞弊。財務人員定期分析應付賬款，與銷售人員協調付款順序，盡可能先付有折扣的貨款。根據企業資金情況制定應付賬款清理計劃，交付各部門審批，對長期無人追索的款項進行調查并做出賬務處理。與業務相關單位建立定期核對往來賬目的關系，理清往來賬款賬目關系，防止業務人員從中牟利。

3.3 對預付賬款的內部控制。對預付貨款的商品及客戶進行信用調查，對待每一筆預付賬款均須通過嚴格的審批程序，合同簽訂后便嚴格按照合同規定執行。與此同時，建立貨款催收制度和壞賬審批制度，防止企業資金風險的發生。財務部門采取付款人員、應付賬款記錄人員相分離的做法，避免不實現象產生。

綜上所述，往來賬款的管理對于加強煙草企業財務內部控制而言，具有十分重要的意義。但是，煙草企業往來賬款的管理工作不僅僅指向財務部門，更應該與其他業務部門配合，不斷完善煙草企業內部控制制度，遵循企業各項流程認真貫徹落實下去，真正為煙草企業經營發展奠定良好的物質基礎。

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作者簡介：張林（1977-），男，安徽合肥人，安徽中煙工業有限責任公司財務部，管理學學士，會計師，從事財務會計往來款項核算。