固定資產折舊方法對企業的影響

摘要：企業選擇的固定資產的折舊方法不同，就會產生不同的報告利潤和稅務負擔，從而最終對企業的經濟利益造成一定的影響，因此，對于固定資產折舊方法的選擇，將會直接影響企業的生存和發展。由于不同的固定資產折舊方法，發揮的會計處理和效應是不盡相同的，因此，為了能夠選擇一個正確合理的折舊方法促進企業的發展，應根據企業現狀以及國家政策等方面遵循謹慎原則選擇固定資產的折舊方法。

關鍵詞：固定資產 折舊方法 影響

正確的選擇固定資產的折舊方法，不僅能夠促進國家經濟的發展以及有效提高企業的盈利水平，更能夠有效的解決相關的問題。固定資產折舊之所以會受到會計理論界和實務界的普遍關注，是因為它不僅是一個重要的資產價值管理問題，更是一個重要的財務、會計和稅務問題。

1 固定資產折舊概述

在企業的生產經營過程中，雖然固定資產能夠參與其中并且不改變原來的實物形態，但是固定資產的價值會隨著使用過程轉移到產品的成本中去，這部分價值便構成了企業的費用。固定資產折舊是指隨著固定資產的磨損而逐漸轉移的那部分價值。

高度的社會統一性是現代社會會計核算具有的特征，對于企業固定資產折舊涉及的計量模式、折舊方法以及折舊政策等，社會的不同形式對其都進行了相應的規范。我國的會計準則明確規定：固定資產應計折舊額=固定資產原價-預計凈殘值（已計提減值準備的還應扣除減值準備）。固定資產折舊的方法有多種，如工作量法、年數總和法、年限平均法以及雙倍余額遞減法等，因此，為了促進企業的長遠發展，必須根據固定資產包含的經濟利益預期實現方式選擇正確的折舊方法。

2 折舊方法對企業的影響

企業經營負擔的折舊費由折舊方法確定，因此，折舊方法不僅影響企業各期產品的成本，還會影響企業產品的定價、企業的凈收益和國家應繳納稅款，此外，也會很大程度上影響企業固定資產的賬面凈值、用于構建和更新固定資產的資金積累等。企業無論選擇哪種折舊方法，都會對企業造成以下幾方面的影響。

2.1 對企業的籌資量的影響 固定資產在使用的過程中，不可避免的要遭受到損耗，這部分需要補償的價值即為折舊額。企業資金由自有資金和外部籌集資金兩部分組成，積累自有資金的最重要途徑就是計提折舊，而企業更新固定資產的主要資金來源于折舊資金。補償資金從企業長期循環角度來講是貨幣上的回流，但是折舊額從一個會計期間或經營期間看，是企業資金的重要來源。固定資產的原始價值決定了折舊額的數量，這就是年限折舊方法。針對某一個具體的會計期間，提取的折舊越多表示企業就投入了更多的資金用于資產更新和改造，即表明企業的可用資金越多而外籌資金越少。

在企業所需資金規模一定的情況下，外部資金籌集的越少，就會有效的降低企業的邊際成本和企業綜合資本成本。因此，根據企業未來期間的資金需要和將要面臨的籌資環境，能夠有效的確定一個合理的折舊方法。此外，折舊額數量能夠對企業的現金流轉產生直接影響，折舊越多，說明企業在更新準備投入的資金和可用資金也就越多。

2.2 對企業投資的影響 固定資產的投資決策受到可用資金規模的直接影響，由于企業內部籌集的資金量受到折舊方法的影響，從而間接影響企業的投資活動。

折舊方法會對投資造成以下影響：第一，影響某一會計期間的投資規模。企業留存的現金總量由固定資產折舊額決定，現金總量越多，則說明有越多的資金可用于投資。在固定資產更新到期之前，一般會將折舊準備金投入到生產經營活動中以盡量避免閑置，因此，折舊準備金可以用于投資。第二，選擇不同的折舊方法，固定資產的更新投資速度也會隨之不同，折舊年限越短，固定資產更新投資的速度就越快。為了選擇恰當的折舊方法，企業管理者在選擇的時候應當遵循謹慎均衡收益和風險的原則。

2.3 對企業利潤的影響 從靜態角度來看，無論企業采用哪種折舊方法都需要對使用過程中的損耗進行補償，但是這并不影響企業的利潤總額；但是從動態來看，不同的折舊方法具有不同補償固定資產損耗的時間，由于不同折舊方法在計提折舊期間對于不同年份的折舊額有差別，因此會影響企業各年份的利潤，即隨著固定資產使用年限的增長，帶來的利益會越來越少，從而需要修理的費用就會越來越多，從而會逐漸減少補償的損耗。由于年限平均法每年具有相等的折舊額，從而會虛增企業的前期利潤，而虛減企業的后期利潤。工作量法在計提折舊額時是根據固定資產工作量確定的，從而較為客觀。采用加速折舊法由于前期計提折舊比較多，而后期計提折舊比較少，使得固定資產成本在使用期限初期加速得到補償，因此，在使用固定資產前必然會得到較少的利潤，而在使用后期得到相對較多的利潤。

2.4 對企業所得稅的影響 繳納所得稅前準予扣除的項目即固定資產折舊，因此，折舊額越大，應納稅所得額就越少，所以說，納稅企業的稅收受到折舊方法的直接影響。首先，折舊方法會影響固定資產價值的補償以及補償的時間；其次，年折舊額提取對企業利潤額受到的沖減程度受到折舊方法的影響，因此，在累進稅制下具有納稅額的差異以及比例稅制下納稅義務承擔時間的不同。因此，企業為了達到最佳的稅收效益，可以通過比較以及分析這些差異來選擇最優的折舊方法。由于國家采用比例稅制征收企業所得稅，因此，企業只需要考慮固定資產價值補償和補償時間受到折舊方法的影響即可。

2.5 對企業償債能力的影響 由于加速折舊法會使得企業在前期計提的折舊較多，從而增大了此時期的成本費用，因此，減少了這個時期的收益，這樣以來，固定資產使用前期的所得稅收負擔也會相應的減輕，從而延遲了企業應繳納所得稅的時間。企業的延遲納稅相當于企業前期提取的折舊額多而納稅少，從而有利于企業資金的時間價值，繼而能夠積極更新設備和進行技術改造，加速投資的回收。由于采用的加速折舊法能夠獲得變相的無息貸款，不僅有利于企業償債，更增加了企業的活力。

2.6 對企業財務分配的影響 進入產品和勞務的折舊成本根據折舊政策的不同而不同，因此，不同的折舊方法在保持其他因素不變時，當期費用成本和利潤額也是不同的，因此，同一期間可供分配的利潤額會影響企業的分配。

2.7 對固定資產風險與收益的影響 難以收回固定資產的風險即固定資產風險，固定資產使用時間長短會對其產生直接的影響，即風險會隨著使用時間的增長以及未來難以預測的市場而增大。因此，固定資產的投資風險隨著折舊年限的增長而增大。折舊方法和折舊年限會對固定資產收入產生直接影響，所謂固定資產收益即使用固定資產后提供的凈收入。加速折舊法由于縮短了折舊年限從而提高了年折舊成本，但是卻降低了當期凈收益。因此，固定資產的風險與收入相對應：采用加速折舊，雖然降低了固定資產的投資風險，但是也降低了年凈收入；采用直線折舊，年限較長從而增大了投資風險，但是也相應的提高了年凈收入。因此，固定資產的風險和收益的關系會隨著固定資產折舊政策的改變而進行自動的調整。

3 對企業選擇固定資產折舊方法的建議

由于不同的折舊方法會對企業產生不同的影響，因此，一定要遵循一定的技巧選擇企業的固定資產折舊方法。為了達到稅收籌劃的目的，必須對財務狀況進行更好的調節和改善，因此，企業應當根據自身運用特性在法律法規和企業會計準則運行范圍內選擇合理的折舊方法。

第一，在正常的納稅和資金成本率一定的情況下，企業選擇的加速折舊法有助于加快投資資金回收的速度，但是企業享受了免稅和減稅后就需要多繳納稅款。因此，具體問題具體分析，通過全盤考慮選擇科學合理的折舊方法。第二，如果企業處于盈利水平不斷上升的階段，選擇加速折舊法，不僅可以增加企業的可用現金，還能夠有效實現延期納稅和規避風險的目的，但需要滿足下面兩個條件：首先，企業的資本利潤率不得低于沒有采用此折舊方法之前的水平；其次，在此階段不會由于選擇了不當的折舊方法而降低賬面利潤和企業利潤的分配水平。第三，處于盈利水平不高階段的企業如果選擇加速折舊法，仍舊可以達到增加可用現金和延期納稅的目的。雖然降低了初期盈利水平，但是有利于提高將來的盈利水平。

企業在選擇折舊方法的時候，為了實現股東利益的最大化，除了考慮企業的整體利益外，還應當綜合考慮國家的政策、通貨膨脹、資金時間價值以及折舊年限等因素，但是選擇的折舊方法并不一定要最小化某年的稅款支付。企業在實際的經營活動中，會追求更加復雜的目標，如投資回收速度、投資風險以及資本結構和投資報酬率等。

固定資產在企業中，是一項十分重要的長期非流動性資產，從進入企業開始需要經歷很長的時間才會報廢。對于固定資產的初始確定、后續計量、報廢以及最終的提出，會計準則對此都做出了嚴格的規定。固定資產折舊作為后續計量的一部分，而折舊基金又是重置資金的一部分，因此，對于企業重置固定資產、保全資本以及保證再生產的順利進行中，固定資產折舊起著不可替代的作用。

我國于2006年發布的企業會計準則，規定企業應當根據固定資產的消耗方式選擇正確的折舊方法，在確定成本和費用的時候不能夠虛增或低估固定資產。本文通過介紹固定資產折舊的定義、實質以及企業受到各種折舊方法的影響，最后對于企業如何選擇正確的折舊方法提出了個人的意見和建議。研究企業受到不同折舊方法的影響是本文始終圍繞論述的核心，通過對其進行深入研究得出：雙倍余額遞減法在未來盈利以及比例稅率的情況下對企業最有利，其次是年數總和法，最后是直線法。如果再考慮上資金的時間價值，雙倍余額遞減法更有利于節稅，因此，企業在有條件的情況下，鼓勵企業選擇加速折舊法，在有利于企業經濟利益的情況下盡量減少由于技術進步造成的設備被淘汰的風險。

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