淺析企業(yè)正常經(jīng)營的保證

摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)活動自我調(diào)節(jié)與約束的內(nèi)在的必要機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部管理中具有很重要的作用。健全的內(nèi)部控制制度及有效地實施，是企業(yè)正常經(jīng)營的關(guān)鍵因素。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 經(jīng)營 解決措施 環(huán)境

內(nèi)部控制是指由企業(yè)管理層實施的，為了保證企業(yè)能夠正常運(yùn)營、企業(yè)財務(wù)報告真實可靠、遵循相關(guān)規(guī)章制度等目標(biāo)的實現(xiàn)，而提供保駕護(hù)航的過程。內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)活動自我調(diào)節(jié)與約束的內(nèi)在的必要機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中有著非常重要的位置。

1 控制環(huán)境決定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

企業(yè)內(nèi)部控制框架一般被分為： 控制活動與環(huán)境、風(fēng)險評估與溝通以及監(jiān)督。也可將其歸結(jié)為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素。不管怎么劃分，都是將控制環(huán)境放在第一，足可見控制環(huán)境在整個內(nèi)部控制中是重要的基礎(chǔ)位置。控制環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，影響著整個企業(yè)員工，它直接決定整個控制是否有效，影響著企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)是否能實現(xiàn)。因此如何從控制環(huán)境角度強(qiáng)化內(nèi)部控制已經(jīng)是企業(yè)管理者關(guān)心的首要問題。

2 我國企業(yè)控制環(huán)境中存在的主要缺陷

控制環(huán)境可以被分為內(nèi)部和外部環(huán)境，其中內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)和董事會的職能，內(nèi)部審計的有效監(jiān)督、責(zé)任分配及授權(quán)、人事政策等。就我國企業(yè)目前的情況來分析，控制環(huán)境主要存在以下缺陷。

2.1 企業(yè)文化

實現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境控制的目標(biāo)需要以企業(yè)文化建設(shè)為基礎(chǔ)，以內(nèi)部控制為手段，如果沒有企業(yè)文化的支持，那內(nèi)部控制就只是一個形式。目前國內(nèi)很多企業(yè)并沒有自身特點(diǎn)的文化，這導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，造成了很多人事制度上的問題。

2.2 治理結(jié)構(gòu)與董事會職能

股東大會的權(quán)力不能落實，股東權(quán)力受到限制，信息不充分披露、缺乏及時性；董事責(zé)任淡化、缺乏獨(dú)立性；監(jiān)事會功能弱化，缺乏獨(dú)立性。

2.3 內(nèi)部審計的有效監(jiān)督

領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計，將內(nèi)部審計視為“糾錯查弊”， 未設(shè)立審計委員會等職能機(jī)構(gòu)，使控制活動名存實亡。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。審計人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任心不強(qiáng)。

2.4 組織結(jié)構(gòu)不完善

組織結(jié)構(gòu)以及人事政策和程序沒有遵循基本設(shè)計原則，從而不能設(shè)計出有滿足自身需要，有特色的組織結(jié)構(gòu)；各部門間協(xié)調(diào)性差。各職能部門沒有做到責(zé)任與權(quán)利對等；沒有科學(xué)的招聘計劃， “任人為賢”成了空話， 考核指標(biāo)體系不科學(xué)，致使員工對工作無熱情。

2.5 外部因素

我國正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，雖然經(jīng)濟(jì)總量現(xiàn)在已經(jīng)躍居全球第二，但政治體制改革相對滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 法律體系也不完善，依然會發(fā)生不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象。在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)體制中存在著一些不利因素，比如改革不到位、執(zhí)行力度不夠等，離形成“激勵+約束”的制衡任重而道遠(yuǎn)。

3 建設(shè)合理有效內(nèi)部環(huán)境控制的辦法

3.1 通過法律法規(guī)對內(nèi)部控制有效性評價進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。①應(yīng)就在保證財務(wù)報告可靠性、營運(yùn)效益控制和遵循性的內(nèi)部控制出具評價報告，并由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章。②年度會計報表審計的注冊會計師要對內(nèi)部控制報告出具驗證意見，并與會計報表審計意見書一同披露。③公司監(jiān)事會對公司內(nèi)部控制出具審查意見。

3.2 制定內(nèi)部控制理論框架和操作規(guī)范。所謂“沒有規(guī)矩不成方圓”，要想提高內(nèi)部控制的工作效率，應(yīng)該制定內(nèi)部理論框架和操作規(guī)范。在這方面西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)取得了一些成績，并體現(xiàn)在了其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。我們應(yīng)該積極的學(xué)習(xí)這些先進(jìn)經(jīng)驗，再結(jié)合自身的實際情況，建立適用于我國企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架體系和操作規(guī)范。

3.3 建立內(nèi)部控制評價主體的多元化。目前西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部控制的評價主體正在向多元化的方向發(fā)展，而隨著我國企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化和相關(guān)理論的不斷發(fā)展，我國也應(yīng)該建立內(nèi)部控制評價主體的多元化，并且實現(xiàn)政府對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)管。

3.4 確定內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。對于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容各國之間存在著一定的分歧和共識，共識是管理層應(yīng)該對內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及是否能有效性地運(yùn)行進(jìn)行評定，外部評價也必須包括對管理層內(nèi)部控制報告和其責(zé)任的評定。分歧比如SEC的規(guī)則指出，對內(nèi)部控制的評價必須根據(jù)既能評價內(nèi)部控制設(shè)計又能評價測試內(nèi)部控制有效性的程序進(jìn)行，并列舉式地指出了內(nèi)部控制評價應(yīng)該包括的內(nèi)容。但是我國要求公司必須建立完善的內(nèi)部控制制度，同時在招股說明書中對此進(jìn)行說明，并要求注冊會計師對被審計單位的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理的各項指標(biāo)進(jìn)行評估報告，但是沒有具體的條款，還要進(jìn)一步完善。

3.5 設(shè)計一套科學(xué)的行動指南。

發(fā)達(dá)國家在制定通用性的內(nèi)部控制框架和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對制定內(nèi)部控制有效性評價的具體行動指南做出了積極探索。如果設(shè)計一套科學(xué)的行動指南，對在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，能夠有效的保證財務(wù)報告的質(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

吳適（1964-），男，重慶江津人，副教授，研究生，研究方向：會計學(xué)，財稅管理，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。