關于重慶居民稅負痛苦指數(shù)調查分析

摘要：為了分析重慶居民的稅負痛苦程度，本文設計了重慶稅負痛苦指數(shù)的調查問卷。根據(jù)調查問卷的結果對重慶居民稅負痛苦程度的基本情況進行了統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)重慶居民的稅負痛苦程度存在五大特征，重慶居民稅負普遍過重。在此基礎上分析了重慶居民痛苦程度中存在的問題，并從實行價稅分離等幾個方面提出了相應的對策建議。

關鍵詞：稅負痛苦指數(shù) 間接稅 個人所得稅 社會福利

2009年福布斯雜志推出全球稅負痛苦指數(shù)排行榜，中國排列第二，僅次于法國成為稅收負擔最重的國家之一。一時間，稅負痛苦程度成為中國居民熱議的話題。由于福布斯稅負痛苦指數(shù)的研究只是根據(jù)國家的個人所得稅率，公司所得稅率，增值稅率等加總而成，只是為了比較國家之間的稅負痛苦程度而提供的計算模型，不能計算一國內部各地區(qū)的稅負痛苦指數(shù)。為了了解重慶居民的稅負痛苦程度，本文通過借鑒全球稅負痛苦指數(shù)對重慶居民進行調查，分析重慶稅負痛苦程度的基本情況和存在的問題，并提出相應對策建議。

1 相關研究

陳頌東[1]以宏觀稅負角度，將我國的稅收分類與OECD的稅種分類進行對比，通過名義稅率分析我國稅負痛苦程度。研究得出中國目前的宏觀稅負并不高，但稅收痛苦指數(shù)卻位居全球前列，這是我國現(xiàn)行稅制名義稅率偏高的結果。因而，有必要降低我國增值稅和個人所得稅的名義稅率，以消除對我國稅負的誤解。

朱學紅[2]提到，中國稅負過重已是不爭的事實。在《福布斯》推出了2009年稅負痛苦指數(shù)排行榜的背景下，對中國的稅收制度結構、方式進行原因分析，認為稅負過重的根本原因是行政開支過大。而減輕稅負的有效途徑必然是進行稅制改革建立公平合理的稅收制度。

許建國、蔡英紅、張楠[3]從財政收支視角測度比較了我國各省居民稅負感受，認為稅收增長彈性提高和基本公共服務支出占財政支出比重的提高會加重居民稅負感受，一般公共服務支出占財政支出的比重提高會減輕居民稅負感受。認為應該從完善政府的職能，優(yōu)化財政民生支出結構，改革現(xiàn)行稅制，降低行政管理成本等方面降低居民稅負痛苦指數(shù)。

他們關于稅負痛苦情況的調查都是根據(jù)宏觀經濟理論理性的分析而得出的，并沒有到社會中去得到證實。我們通過設計問卷進行社會調查，對重慶居民稅負痛苦程度進行了研究。

2 重慶居民稅負痛苦情況的調查分析

2.1 問卷設計

為了了解重慶稅負痛苦程度的具體情況，我們圍繞間接稅，直接稅，個人所得稅，可支配收入和社會福利等方面設計了我們的調查問卷。雖然稅收收入中間接稅占大部分，但是間接稅對于居民來說了解比較少，感觸不多，所以重點是個人所得稅、可支配收入和社會福利。因為這是居民切身感受到的，能夠更好的了解到重慶居民稅負痛苦程度。

本次調查主要是在重慶主城區(qū)，調查的主體是重慶主城區(qū)的居民。采取發(fā)出問卷然后收回的形式收集了我們的分析數(shù)據(jù)。

2.2 調查數(shù)據(jù)分析

此次調查的主要群體為中下收入者，將他們的收入水平分為五個層次，基于他們不同的收入水平調查其所能滿足的消費情況。總體來看，收入水平越高，消費的水平越高，所能滿足的活動越多。從表1可知3500以下的收入者，他們的收入除日常支出外，只能有些許消費較小活動，甚至有些還不能滿足基本日常支出；35000以上的收入者，他們的收入幾乎都能滿足表1所列活動需求。

針對不同收入水平下的居民對個人所得稅的合理起征點的意見進行調查發(fā)現(xiàn)，無論是高收入者還是低收入者對個稅的起征點普遍會選擇對自身收入來說有利的，也就是說越高越好。從表2可以看出3500以下的收入者有94.74%選擇起征點在3500以上；35000以上的收入者100%選擇起征點在8000以上。

總體來看，重慶居民的稅負痛苦存在以下五大特征：①普遍的人都認為個人所得稅的起征點太低，根本就滿足不了基本生活問題，更不用說追求高質量的生活水平。②居民對間接稅了解不深，特別是工薪階層，只有一些高層管理人員或稅收相關者對其有一定了解。但普通居民是社會消費的主要群體，受間接稅的影響最大。③高收入者對于征收房產稅反應強烈，因為這與他們的利益相關，而低收入人群則希望通過房產稅來調節(jié)收入，縮小貧富差距，實現(xiàn)社會公平。④居民對社會保險費的問題十分關注但存在許多質疑，主要是由于我國的社會保障制度不很健全，政府關于基礎建設方面的力度不夠大，大部分居民沒有享受到交稅后的福利。⑤稅收的透明化不高，居民不具備基本的稅收知情權，使公民感到一定的稅收痛苦。

3 重慶居民稅負痛苦的原因分析

3.1 稅負轉嫁與歸宿的透明度不高，不利于納稅人權利的體現(xiàn)

能進行轉嫁的稅收主要是間接稅，而重慶稅收收入大部分來源于間接稅。間接稅主要體現(xiàn)為價內稅，即企業(yè)在生產過程中所產生的全部價款隱藏于價格中轉嫁給消費者承擔，使消費者成為最終的稅負承擔者。就以煙草為例，假設一盒煙零售價為1000元，根據(jù)中國稅收政策，煙草要征收56%的消費稅，還有營業(yè)稅和增值稅等。算下來所繳納的稅額為750元以上。如此高的稅款隱藏在價格當中，可見間接稅的實行剝奪了重慶居民知道自己所納稅款的權利。根據(jù)公共產品理論中的“稅收價格”觀，稅負人才是政府提供公共產品價格的實際負擔者，所以稅負轉嫁與歸宿的透明度不高，不利于重慶居民權利的體現(xiàn)，不利于重慶建立“服務型政府”。

3.2 個人所得稅起點太低，最高稅率為45%，沒有徹底的貫徹稅收的公平原則

設立個人所得稅免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要。目前個人所得稅的免征額為3500元，絕大部分的重慶居民表示3500元的收入根本無法滿足基本生活需要，迫切希望提高個人所得稅的免征額。而我國對工資薪金實行七級超額累進稅率，最高稅率為45%。對于重慶居民來說這一稅率偏高，過高的稅率會增強居民偷漏稅的動機。個人所得稅的設立目的在于調節(jié)納稅人的所得，實現(xiàn)社會公平。但是現(xiàn)行的所得稅制度不能更好的調節(jié)重慶居民收入的差距，出現(xiàn)綜合收入高的人稅負輕，綜合收入低的人稅負重的現(xiàn)象。

3.3 居民所納稅款與享受的福利水平不成正比，導致群體稅收負擔過重

稅收收入是財政收入的主要來源，而財政的職能是提供公共產品，所以居民所繳納的稅收是公共產品的價格。公共產品表現(xiàn)為基本公共服務和社會福利，如果重慶居民所繳納稅款與其相匹配，即使繳納高額的稅款也不會感覺到稅負過重。例如美國雖然納稅人所繳稅額多，但政府提供的社會福利也相對多，居民的稅負感受就不很痛苦。但是由于現(xiàn)在重慶公共設施的不完善，社會保障制度的不健全，使人們沒有享受到相應的社會福利，促使重慶居民感受到稅收負擔過重。

4 改善重慶居民稅負痛苦程度的對策建議

4.1 要優(yōu)化結構性減稅，酌情推動增值稅擴圍改革，同步實現(xiàn)間接稅比重降低

降低間接稅比重的最佳方式就是在構建和完善地方稅體系、形成地方支柱財源以落實省以下分稅制的進程中，酌情實施增值稅擴圍改革。增值稅擴圍改革是解決增值稅、營業(yè)稅并行引發(fā)一系列矛盾的有效方式，有利于減少市場要素流動障礙，清除流轉稅制對服務業(yè)發(fā)展的制約。如果能夠把降低間接稅比重作為改革的同步訴求，在減少增值稅、營業(yè)稅總體稅負的前提下推進擴圍改革，對經濟主體層面無疑是一個長期利好政策，也有助于降低終端消費者的負擔。

4.2 要結合多項改革需求，加快房產稅改革，逐步強化直接稅再分配作用

房產稅改革在國民收入分配格局優(yōu)化中的意義在于：在降低間接稅比重的同時，可以強化主要針對富裕階層的直接稅，彌補地方政府收入并打造與地方政府職能合理化內在契合的支柱財源；逐步將納稅環(huán)節(jié)從生產環(huán)節(jié)轉移，后置到財產、資本環(huán)節(jié)。具體到和增值稅擴圍改革的配合，還要使房地產稅成為地方主體稅種。

4.3 增加預算的透明度，加快政府向公共服務型社會的轉型

提高預算透明度是公共財政的內在要求，也是公民應有的基本知情權。我國財政支出的主要方向是經濟建設和行政管理，而在教育、醫(yī)療、社會保障等民生支出相對較少，公眾希望知道：各級地方政府收上來的稅到底用在了什么地方，是否實實在在用到了公眾身上，用了多少，怎樣具體分配的，哪些是有效的。因此，必須要加快政府從經濟建設型財政向公共服務型財政的轉軌，使得更大比例的財政收入能夠用在公眾真正需要的地方，最合理有效地發(fā)揮其功能。

4.4 改變稅收的征收方式，實行價稅分離

我國現(xiàn)在的稅收除增值稅外大多都是價內征收，在納稅人與負稅人分離的狀態(tài)下，有利于隱藏稅負、居民不能清楚地知道自己購買商品或勞務交納了多少稅收；同時，價內征收的方式還容易滋生腐敗。隨著電子計算機技術的普及，價外征收的方式簡單易行，受到世界上很多國家的采納。如果在商品標簽上清楚地標注含稅價，不含稅價，消費者就能明明白白的知道購買這個商品交納了多少稅，將普遍提高中國居民的稅收意識。

4.5 規(guī)范稅收征管，加強監(jiān)督管理

建立健全嚴密的內外執(zhí)法監(jiān)督機制，加強對稅收執(zhí)法行為的事前監(jiān)督，對重點環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的事中監(jiān)督，對執(zhí)法行為全過程的事后監(jiān)督，將一切征收行為約束在法的范圍內，杜絕征收過程中多收、亂收等問題，還納稅者們一個透明，公正的納稅環(huán)境。

參考文獻：

[1]陳頌東.中國的稅收痛苦指數(shù)宏觀稅負與稅制優(yōu)化[J].財會研究，2011，05.

[2]朱學紅.對“我國稅負痛苦指數(shù)排行”的思考[J].知識經濟，2010，16.

[3]許建國、蔡英紅、張楠.財政收支狀況與居民稅負感受[J].稅務研究，2012，07.

[4]朱青.再談福布斯雜志的“稅負痛苦指數(shù)”[J].中國稅務，2010，11.

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[8]圣才學習網(wǎng)，中國應實行價稅分離.

[9]點評中國，日媒：中國稅負過重或威脅社會穩(wěn)定.