上市公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的問題與建議

摘 要：文章針對我國上市公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀與問題，提出完善上市公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的建議，以益于領(lǐng)導(dǎo)者決策時參考。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報告；控制審計(jì)

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國上市公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀與問

題

1.1 我國上市公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1.1 財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境困境

自發(fā)生全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，我國仍然處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的階段，近年來，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當(dāng)然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財(cái)務(wù)造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規(guī)運(yùn)作，無所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權(quán)變更等重大資本運(yùn)作中，操縱股東大會及董監(jiān)事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財(cái)務(wù)報表的內(nèi)容，使財(cái)報內(nèi)控審計(jì)工作難以有效地展開。

1.1.2 財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)面臨更多的挑戰(zhàn)

一是上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營渠道有增無減，業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展造成財(cái)務(wù)處理的多樣化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)水平要求升高。二是部分公司會計(jì)制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴(yán)肅。三是公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理薄弱，基礎(chǔ)較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)中的問題剖析

1.2.1 監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有形成統(tǒng)一的政策

這有歷史的原因和現(xiàn)實(shí)的滯后，與美國相對成熟的內(nèi)部控制審計(jì)制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實(shí)施范圍有限，基本還是針對金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強(qiáng)，審計(jì)師的執(zhí)行方式、報告內(nèi)容、文本格式也不一致，造成師出多門。基礎(chǔ)性工作薄弱，審計(jì)主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對財(cái)報內(nèi)控建設(shè)重視不夠

企業(yè)未能隨著形勢的變化推進(jìn)審計(jì)工作，有的仍然沿襲著舊有的運(yùn)行模式。國外著名學(xué)者德勤對中國企業(yè)內(nèi)部控制狀況調(diào)查分析后得出結(jié)論，中國企業(yè)還沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審核的重要意義，“內(nèi)部控制審計(jì)存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。

所以，導(dǎo)致一些企業(yè)建立內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，已建設(shè)的也是問題多多。其內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)還是隸屬于董事會或監(jiān)事會，或者直接接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)結(jié)果的可信度和獨(dú)立性受到質(zhì)疑。

1.2.3 社會審計(jì)機(jī)構(gòu)存在一定的問題

一是社會審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則一般是原則性的，沒有具體的實(shí)施細(xì)則，操作起來難度增加。二是負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會計(jì)事務(wù)所對新準(zhǔn)則的宣傳、解讀、培訓(xùn)缺乏新意，執(zhí)行起來照貓畫虎，不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位。三是注冊會計(jì)師在執(zhí)行過程中缺乏獨(dú)立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計(jì)公司，輕易不肯變更，難以對審計(jì)水平和質(zhì)量進(jìn)行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計(jì)單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計(jì)環(huán)境有關(guān)，也與審計(jì)師的職業(yè)精神有關(guān)。由于水平不高，經(jīng)驗(yàn)不足看不到被審計(jì)單位存在的問題是一方面，因?yàn)橥庠趬毫蛢?nèi)部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會公眾對財(cái)務(wù)報告內(nèi)控審計(jì)報告的有效需求不足

內(nèi)控審計(jì)報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財(cái)務(wù)報告進(jìn)行細(xì)致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業(yè)機(jī)構(gòu)和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。

實(shí)際情況是，財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)本身具有相當(dāng)?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對審計(jì)單位和審計(jì)師都具有挑戰(zhàn)意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財(cái)務(wù)報告內(nèi)控審計(jì)本身存在諸多問題

1.4.1 財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的一般特點(diǎn)是時效性和針

對性

其一，如果不是身在其中，我們只能對企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結(jié)果。其二，在執(zhí)行的過程中，內(nèi)控活動隨著生產(chǎn)的各個流程、階段、時間進(jìn)行，呈現(xiàn)出流動性、推進(jìn)性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。

1.4.2 財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的效果有待提高

審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計(jì)效率的高低。如果因?yàn)閷徲?jì)報告的缺陷導(dǎo)致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會的譴責(zé)和調(diào)查，只能說明內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量不高，急需進(jìn)一步地提高。

1.4.3 增加了企業(yè)成本

上市公司通過種種努力，最終因?qū)徲?jì)問題上市失敗，前期的審計(jì)努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢在這里得到了驗(yàn)證。

財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)一定會耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。一方面財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費(fèi)時間和精力詳細(xì)記錄和測試內(nèi)部控制程序，彌補(bǔ)控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補(bǔ)充和調(diào)整，無疑雪上加霜。

2 完善上市公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)建議

2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉(zhuǎn)變方式

政府主管部門要肩負(fù)其政策責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理，推動其順利、規(guī)范、有效地實(shí)施和落實(shí)。

一要在證監(jiān)會審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票或有融資需求時，以及企業(yè)公開發(fā)行債券時，必須要求企業(yè)無條件地提供內(nèi)部控制的報告和實(shí)施方案，并引入審計(jì)部門對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)。同時，政府相關(guān)部門也可創(chuàng)新性地對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行驗(yàn)收，并對該方面對企業(yè)信用的評級影響做出判斷。

二要與政府相關(guān)的審計(jì)部門也要轉(zhuǎn)變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問題的辦法。學(xué)習(xí)、探討、研究、借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強(qiáng)化企業(yè)實(shí)施的自覺性。

三要監(jiān)管部門要在此項(xiàng)工作中處于主導(dǎo)和指導(dǎo)地位，進(jìn)一步加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程地監(jiān)管，組織和協(xié)調(diào)注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)審核理念及審核標(biāo)準(zhǔn)等問題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點(diǎn)，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對性地對企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進(jìn)執(zhí)行進(jìn)展，考察執(zhí)行效果。

2.2 上市公司需重視財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》施行以來，對企業(yè)內(nèi)控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務(wù)，盡職盡責(zé)，責(zé)無旁貸地健全財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。

目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團(tuán)的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)龐大而復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)包羅萬象的特點(diǎn)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制正是其向一個更高層次躍進(jìn)的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風(fēng)險的能力，夯實(shí)在市場競爭中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，對企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的在于降低運(yùn)行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構(gòu)建不能只是形式主義的虛構(gòu)，要和企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、機(jī)制運(yùn)行、市場經(jīng)營相結(jié)合，還要建立考查和評價的監(jiān)督機(jī)構(gòu)予以保證。同時，該系統(tǒng)還要接受相關(guān)部門對該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)察，對是否運(yùn)行有效進(jìn)行評估，對運(yùn)行狀況提出意見，督促其不斷地調(diào)整和改進(jìn)。

社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報告、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標(biāo)的，重視與否，報告是否靚麗，直接關(guān)系到上市公司的形象，應(yīng)該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強(qiáng)注冊會計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)

首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺地參加培訓(xùn)，與時俱進(jìn)，不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，不斷提高新形勢下理論結(jié)合實(shí)際的能力，在實(shí)務(wù)操作中正確把握和運(yùn)用文件精神，學(xué)以致用。

其次，組織有關(guān)部門，調(diào)動社會資源對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和測試，完善財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量監(jiān)控體系，尤其要對內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核。

最后，會計(jì)師事務(wù)所在從事審計(jì)工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進(jìn)行搜集和研究。

2.4 改進(jìn)財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)

美國POAOB發(fā)布的AS5制定的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則還是具有相當(dāng)指導(dǎo)性的，我們應(yīng)該實(shí)行拿來主義，并根據(jù)國情和企業(yè)的實(shí)際狀況予以參考，對我們現(xiàn)行的制度予以改進(jìn)，和國際社會的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，探索出適應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)發(fā)展階段的，帶有自己特色的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)制度。

改進(jìn)和提高主要還是要依靠注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們在開展財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計(jì)過程中尤其注重風(fēng)險評估和風(fēng)險控制。審計(jì)過程中和專業(yè)項(xiàng)目組要加強(qiáng)合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運(yùn)作。對于關(guān)系到最終結(jié)論確定不一致的問題，要按照相應(yīng)的審計(jì)程序，秉公辦理，公平公正，使審計(jì)報告更具權(quán)威性和正確性，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

3 總 結(jié)

財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和審計(jì)理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內(nèi)控審計(jì)就是把監(jiān)管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財(cái)務(wù)報表背后的誤區(qū)，曝光利用會計(jì)準(zhǔn)則理解差異的違規(guī)操作，在國家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠(yuǎn)。

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