電力工程項目審計風險分析及防范

摘要：首先分析了電力工程項目審計風險的表現及其產生原因，并結合工作實際，提出了從營造良好的審計環境、開展全過程動態跟蹤審計、加強內部審計監督、提升審計人員的綜合素質、利用社會審計資源及提高審計信息化水平等五方面防范審計風險的措施，從而能較好地完成電力工程項目的審計工作，保證審計成果客觀公正，降低了內部審計部門的審計風險。

關鍵詞：電力工程項目；審計風險；風險分析

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2014）27-0113-01

隨著市場經濟的進一步發展，國家對電力建設的投入逐步加大。但我國的電力工程項目審計還處于起步階段，審計理論不甚健全，審計方法不甚明確，審計深度難以確定，致使審計風險無時不在、無處不在。因此開展好電力工程項目的審計工作，確保資金的安全和規范使用，已經成為電力企業的一項重要工作。

一、審計風險的形成原因

電力工程項目本身具有很大的風險，施工條件復雜、建設期較長、涉及眾多利益主體，這些方面涵蓋了大量的不確定因素，受這些不確定性因素影響形成了審計風險。審計風險形成的原因可歸結為社會與經濟的環境因素、審計自身的主體因素和被審計單位的客體因素等多種因素。[1]

社會與經濟的環境因素主要表現在審計的社會環境、經濟環境、法律環境、會計電算化手段、審計內容的復雜多變等因素；審計自身的主體因素主要表現在審計人員的專業水平、業務素質不高，敬業精神和工作責任感不強，以及審計的工作程序、審計方式和審計環節本身存在的風險；被審計單位的客體因素主要表現在參與建設工程的相關部門，受利潤最大化驅動，不可避免存在著信息失實、錯誤甚至舞弊行為。[2]

在電力工程項目的審計過程中，審計風險一方面轉嫁給審計部門去承擔，另一方面又往往因審計風險的出現被進一步延伸。因此，審計風險的客觀存在對審計工作提出了嚴峻的挑戰，電力企業必須加強對審計風險的防范。

二、電力工程項目審計中防范審計風險的措施

1.營造良好的審計環境

良好的工作環境是保障審計質量的基礎。一是加強審計宣傳，使公司各部門知悉內部審計職責及作用，從而使審計工作得到理解、重視和配合。二是吸收被審計人員參與到審計隊伍中來，參與對其他單位的審計。這樣不但能增強被審計人員對審計工作的理解，而且在發現其他部門存在問題的同時，舉一反三發現自身的問題和不足，從而自覺加強自我管控，規范操作。三是定期開展回訪工作，廣泛征求和交換意見，促使審計建議得到貫徹和落實。只有不斷改善和營造良好的審計環境才能使審計活動避免遭受外界力量的阻礙，在一定程度上控制審計風險的產生。

2.開展全過程動態跟蹤審計，有效提高審計監督效果

根據目前電力工程項目審計現狀，審計部門應逐步將審計重點轉向事前、事中，對資金籌集立項、審批、施工招投標、設備材料招投標、合同簽訂、預結算、決算等各環節實行全過程跟蹤審計監督，而不僅僅只在事后進行工程造價審計。[3]

（1）事前審計是保證工程投資效益的前提。事前審計主要是要做好設計階段審計和工程項目招投標審計。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，一般決定了工程造價的90%。而初步設計概算過大，不但起不到應有的控制工程造價的關鍵作用，而且以初步設計概算為取費基數的其他費用（如設計費、監理費等）也會相應增加，增加投資成本。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。

工程項目招投標審計是工程審計中至關重要的內容，但目前在工程項目招投標過程中存在一些問題，不可忽視。根據國家審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結果顯示，“工程腐敗，從招投標開始”。

（2）事中控制是做好工程審計的關鍵。電力企業應要求監理單位及施工單位落實控制人員，明確其任務分工和職能分工，在工程施工過程中進行跟蹤控制，通過比對實際支出值與計劃目標值，發現偏差，及時糾正，保證建設資金的正確使用；工程管理部門在工程開工前應組織一次圖紙會審，盡量避免施工過程中出現一系列的設計變更、現場簽證，從而增加工程造價，帶來不必要的經濟損失；工程開工后，施工單位應做好工程施工記錄，采集不同階段的影像資料，完善、保存各種文件圖紙，在工程結算階段及時提供給審計部門，消除審計過程中產生的疑點，加快審計進度，提高審計工作的準確性。

（3）工程事后審計是控制工程造價的最后保證。

第一，審計部門必須對工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現情況逐一進行審查。審查施工單位是否有效控制施工費用，工程質量是否達到合同的約定；審查工程項目是否按施工圖紙進行施工，有無未完工報審工程結算或偷工減料現象；對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免因施工單位預算員做結算時有意加大和重復計算工作量而造成損失。

第二，審查工程決算書的編制及取費標準比例是否符合規定。在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關；看清定額的工作內容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。例如在一項護坡大修工程中，施工單位報送的結算中計列了錨桿鉆孔、灌漿子目以及全程套管跟進鉆孔、灌漿子目，在圖紙未作詳細說明的情況下，審計人員通過詢問現場施工人員，結合現場實際情況及定額子目中對工作內容的說明，判斷兩個子目在一項工程中只套用一次即可，本工程中重復計取工作量，將該情況同施工單位溝通之后，施工單位接受了審計結果，僅此一項節省40余萬元。第三，審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性，檢查隱蔽工程記錄及設計變更簽證單。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量、規格及型號與工程結算中的材料根本不符，出現以假亂真、以次充好的現象，導致工程質量的整體效果差，縮短了電力設施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經常引起爭議，簽證人員往往在重視技術及工期的前提下，忽視了計費問題，出現了定額中涵蓋簽證內容的現象。這些項目都需要重點進行審查。

3.加強內部審計監督，對工程項目進行層層管控

工程結算在送審之前，監理單位和工程管理部門必須事先進行審核，并留有審核記錄。鞏義市供電公司在剛開展工程審計時，由于經驗不足，主管基建的部門沒有對工程結算進行審核，審計部門在審計時工作量非常大，審計效果也不好，往往一個工程經審計部門審計后，結算造價在施工單位報價的基礎上減少20%～60%。后來經過改革，公司要求監理和基建主管部門利用其對工程實際情況較熟悉的有利條件先進行審核，審計部門在其基礎上再進行審計把關。經過改革，現在審計部門的審減率一般在2%～6%之間，不但提高了審計效率，而且有效地規避了審計風險。

4.提升審計人員的綜合素質

審計人員作為審計的主體，應當德才兼備、廉潔奉公，具有很強的事業心和責任感。電力企業必須加強對審計人員執業素質的培養，使審計人員具備良好的職業道德意識，能夠嚴于律己，以身作則，不徇私情；同時電力工程審計人員必須具備較強的專業知識和經驗儲備，要熟悉電力工程的設計圖紙，能深入現場查看材料與設備的安裝，了解電力工程的施工過程、施工技術、施工工藝、施工工序及施工方法，準確掌握定額的套用，要善于將結算同現場實際情況結合起來綜合分析判斷。

因此，審計人員應不斷學習和運用新知識、新技能與新法規，提高自身素質，具備細致的調查能力、敏銳的分析能力、準確地判斷能力，在審計過程中善于發現風險、預防風險、降低風險。

5.利用社會審計資源，提高審計信息化水平

內部審計機構在審計資源有限的情況下，可以將工程造價結算審計等審計事項委托給信譽好、審計力量強的社會組織，并充分利用其成果；在涉及到技術性較強的業務時，應吸收相關領域專家參與，以彌補審計人員技術知識的不足。

審計人員應積極運用計算機輔助審計，收集、分析數據，進行程序判斷，減少審計人員判斷的誤差；建立審計信息分析模型，按照審計目標和實際需求對各種資料信息進行篩選、分類、整理，加工形成相關數據庫和審計分析表，確定審計重點和延伸審計目標及事項，提高工作效率。

三、結論

電力工程項目審計風險是客觀存在的，關鍵是正確評價和深刻分析，合理進行規避，只有通過主觀努力，采取各種方式、方法進行有效的防范和控制，正確評估固有風險和控制風險，使檢查風險降到最低程度，才能保證工程項目審計結果的真實性、權威性和公正性。總之，在審計過程中，審計人員應積極探索審計風險防范措施，加強審計風險理論研究，深化審計監督，達到遏制審計風險的目的，為營造和諧社會、全面建設小康社會起到積極的作用。

參考文獻：

[1]丁繼明.審計風險的規避與防范[J].中國審計，2014，（3）：52-63.

[2]王均.淺談在電力工程審計中如何發揮監督作用[J].投資與合作，2013，（1）：259.

[3]孫靜，金鑫.工程審計對工程造價控制的作用[J].城市建設理論研究（電子版），2013，（22）：32-34.

（責任編輯：王祝萍）