有形資產清查盤虧盤盈分析及會計處理

摘 要：定期對企業有形資產進行清查屬于企業會計部門的工作范疇，清查時要按照行業規范和標準進行運作。有形資產清查對于企業的日常經營和管理有極為重要的作用，企業應該重視資產清查的工作，這不僅關系到企業的生存和發展，而且也有助于政府對于企業的了解和統一管理。文章將從有形資產的構成及相應的清查會計處理工作入手，總結不同的資產盤查方法，以供企業參考。

關鍵詞：現金盈虧；存貨盈虧；固定資產清查

有形資產清查是指在企業經營過程中，定期對于有形資產的數量和賬目來往記錄進行檢查核對，保證資產實物與賬目一致，為成本的有效控制提供依據。企業資產分為無形和有形兩大類，其中有形資產占有相當大的比例，有形資產又可以分為以下三個部分：現金、固定資產和存貨，存貨又可以細分為庫存原材料和制成品。對有形資產進行清查可以使賬目明晰，及時發現并填補財務漏洞，保證資金的正常運轉。針對不同企業的運營狀況要采取不同的清查方法，具體操作將在文章中論述。

1 如何開展對于有形資產清查方面的會計工作

1.1 現金清查操作的注意事項

現金結算要進行逐筆賬目的記錄，并表明收支方向和數量，企業會計部門在日常現金清查時經常會出現賬目與實際數目不符的情況，例如現金有盈余或者不足，對于此種情況，財務人員有必要多次核對實際數值和賬目，如確有不一致的情況，要及時上報給管理部門，調查誤差產生的原因。在此期間，要妥善處理這筆賬目，計入待處理財產損溢一欄。另外，對于現金項目的定期清算和核查必須有專業會計人員和機構執行。現金結算與賬目不一致包括現金盈余和不足兩種情況，在賬目記錄時要嚴格區分。

1.1.1 出現實際現金多于賬目的情況時，要暫時將賬目現金視為資產的增加，記在借方一欄，賬目名稱為現金，同時，在貸方一欄要視為負債的增加，賬目名稱為待處理財產損益。在情況調查清楚后，現金應視為支出負債減少，記在借方一欄，賬目名稱為待處理財產損溢，同時，貸方一欄視為資產的減少，賬目名稱記為其他應付款。如果現金出現誤差的原因不明，則要將現金視為收入計入貸方一欄。

1.1.2 出現實際現金少于賬目的情況時，要暫時將賬目現金視為收入的減少，記在借方一欄，賬目名稱為待處理財產損溢，同時，在貸方一欄要視為負債的增加，賬目名稱為現金。在情況調查清楚后，可以通過保險賠付的方式進行損失的補償，現金應視為負債的減少，記在借方一欄，賬目名稱為現金，同時，貸方一欄視為的資產減少，賬目名稱記為待處理財產損溢。如果現金出現誤差的原因不明，則要將現金視為收入計入貸方一欄。

1.2 存貨清查時應注意的問題

對于存貨的清查包含原材料和制成品的兩個部分，一般清查的方法是通過對于貨物實際數量的盤點來完成，存貨的清查結果多包括盤虧和盤盈兩種，盤虧就是實際數量少于賬目的情形，多是由于物品損耗或計量差錯造成的，盤盈則與盤虧相反，是指實際數量大于賬目數據，主要是計量操作失誤造成的。對于存活的清查要定期開展，并做好數據的記錄和存檔工作。

1.2.1 盤盈情況。對于多出來的存貨數量，要暫時視作資產增加，記在借方一欄，賬目名稱為原材料，貸方一欄要記為負債增加，賬目名稱為待處理財產損溢；待誤差原因調查清楚后，則視為收入增加，記在貸方一欄，名稱為營業外收入，借方一欄為負債減少，記為待處理財產損溢。

1.2.2 盤虧情況。對于缺少的存貨數量，暫時視作費用增加，記在借方一欄，賬目名稱為待處理財產損溢，貸方一欄要記為資產減少，賬目名稱為原材料；待誤差原因調查清楚后，要根據具體原因進行賬目的更改。

1.3 關于固定資產的科學清查方法

企業生產經營過程中使用的廠房，機械設備，車輛及相關辦公設施都屬于企業的固定資產范疇。固定資產的整體價值占總資產的大部分比例，并且性質較為固定，能多次反復使用。對于固定資產的清查工作也要有固定的時間和周期。

1.3.1 盤盈情況。盤盈數據可視為資產增加，記在借方一欄，賬目名稱為待處理財產損溢，貸方一欄負債增加，賬目名稱為資產折舊；經查明盤盈原因后，可視為固定資產減少，記在貸方一欄，名稱為固定資產，貸方視為收入減少，記在借方一欄，名稱為待處理資產損益，損失經由保險公司理賠之后，補償金額部分視為資產增加，記在借方一欄，名稱為其他應收款，沒有補償的部分視為費用增加，也記在借方一欄，名稱為營業外支出，貸方一欄則視為負債增加，名稱記為待處理財產損溢。

1.3.2 盤虧情況。對于盤虧數量應暫時記作資產損耗或折舊處理，待查明原因后，再重新進行賬目的整理。

2 有形資產盤虧與盤盈之間的異同點

從有形資產清查的會計清算方法上來看，對于資產的盤盈和盤虧的處理手法有異曲同工之妙，所以，在賬目清算時要嚴格按照標準操作，賬目處理方法也要遵循一定規則。

2.1 資產盤虧的原因及會計操作細則

三種有形資產在盤虧處理時，都按其實際賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目。根據管理權限批準處理時，屬于應由相關責任入或者保險公司賠償的部分，都借記“其他應收款”科目。

2.1.1庫存現金由于其性質的特殊性，一般不會發生意外的損失，通常漏洞出現的原因都是人為造成的，對于無法查明原因的凈損失，應借記“管理費用”科目。

2.1.2 存貨是企業一項重要的實物資產，通常在企業的資產總額中占有較大比重。存貨的數量龐大、品種繁多，因此在存貨日常的收發、計量和計算上出現錯誤在所難免，有時由于管理不善而發生丟失、毀損和貪污盜竊，或者由于存貨的自然損耗等，致使存貨發生賬實不符的盤虧現象是有發生。因此，如果是因為計量收發差錯和管理不善等一般原因造成的盤虧，扣除相關賠償之后的凈損失，記入“管理費用”科目；而對于自然災害等非常原因所造成的凈損失，應記人“營業外支出”科目。

2.1.3 固定資產是企業生產和發展的主要勞動資料。相對存貨，固定資產一般價值較大、體積較大，因此，一般不會出現類似存貨的計量收發錯誤和日常管理不善等問題。固定資產出現盤虧一般是重大責任事故、偷盜丟失或自然災害等原因造成，對其會計處理，一般是在扣除保險公司賠償以及殘料收入后，經有關部門批準記入“營業外支出”科目。

2.2 資產盤盈的原因及操作細則

2.2.1 無法查明原因的庫存現金盤盈，經批準應貸記“營業外收入”科目，這點和庫存現金盤虧的處理不同。庫存現金的盤盈在實務中屬于偶發性事項，如果發生，一般屬于少支付給有關人員或者單位的款項，應貸記“其他應付款”科目。面對于極少出現的無法查明原因的事項。一般與企業正常的管理活動無關，因此一般貸記“營業外收入”科目，而借記“管理費用”科目。

2.2.2 固定資產在清查中發現盤盈的固定資產比較少見，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，因此應當作為前期差錯進行會計處理。另外，固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，對其作為前期差錯進行更正處理，也能在一定程度上控制人為操縱利潤的可能性。

會計準則規定，存貨的盤盈也應當按照前期差錯處理。根據重要性原則，一般存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算，按管理權限報經批準后沖減“管理費用”或者貸記“營業外收入”科目，不調整以前年度的報表。但是，如果存貨盤盈金額較大，嚴重影響財務報表使用者對企業以前年度財務狀況、經營成果和現金流量的理解和判斷，也應該嚴格按照會計準則要求處理。

參考文獻

[1]財政郜.企業會計準則應用指南[J].北京：中國財政經湃出版社，2006.

[2]李勇.財產清壹會計處理存在的同題[J].財會月刊（會計），2007（10）.