淺析醫(yī)院內(nèi)部審計的獨(dú)立性

摘要：獨(dú)立性已成為目前醫(yī)院內(nèi)部審計的重中之重，是提高審計效果的有效保障。強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性，需穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部審計的法律建設(shè)；逐步形成獨(dú)立、完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)；進(jìn)而確保審計從業(yè)工作者的獨(dú)立性；著力增強(qiáng)內(nèi)部審計員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立性；醫(yī)院內(nèi)審；制約因素；解決對策

1醫(yī)院內(nèi)審獨(dú)立性的基本含義

審計獨(dú)立性主要指審計機(jī)構(gòu)及審計從業(yè)人員在執(zhí)行審計工作的整個過程中，均免受外部或內(nèi)部各因素的影響或妨礙。醫(yī)院的內(nèi)審獨(dú)立性同樣如此，根據(jù)其獨(dú)立性劃分成下列五項內(nèi)容：

1.1醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置要獨(dú)立于其他職能部門，并與另外的職能部門在行政上形成互不隸屬的關(guān)系，內(nèi)審機(jī)構(gòu)僅直接向醫(yī)院的高級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

1.2醫(yī)院內(nèi)審從業(yè)員工的獨(dú)立性醫(yī)院內(nèi)審從業(yè)員工僅允許專職，切不可由非審計部門的員工兼職。醫(yī)院應(yīng)賦予審計從業(yè)者一定的權(quán)限[1]，為審計員工在所授予的權(quán)限內(nèi)順利承擔(dān)職責(zé)提供先決條件。

1.3 醫(yī)院內(nèi)審工作的獨(dú)立性內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立地編制審計規(guī)劃方案，按審計流程運(yùn)行，獲取審計依據(jù)，并能單獨(dú)出具審計報告并在報告中指明審計中所存在的問題，提出可靠的審計建議，審計員工在審計時，切忌受到任何個人或另外的職能部門的干擾及影響，做到獨(dú)立、公正、客觀地完成審計任務(wù)。

1.4單位內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。

1.5醫(yī)院業(yè)務(wù)的獨(dú)立性醫(yī)院內(nèi)部的審計工作，實際上是進(jìn)行專門的審計監(jiān)督并提供服務(wù)的過程，切不可經(jīng)辦醫(yī)院的財務(wù)、采購等業(yè)務(wù)，僅能以單獨(dú)的第三方身份完成各項審計監(jiān)督及服務(wù)。

2醫(yī)院內(nèi)部審計獨(dú)立性的基本標(biāo)志

2.1內(nèi)審機(jī)構(gòu)擁有獨(dú)立參與審計活動的組織地位\"擁有獨(dú)立參與審計活動的組織地位\"顯示出內(nèi)審\"獨(dú)立性\"屬組織層面的獨(dú)立性。同時也是保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)\"獨(dú)立\"履職的必要條件，為更好地推動審計工作的進(jìn)程奠定了基礎(chǔ)。

2.2內(nèi)審員工始終秉持不偏見、公正的精神理念 \"秉持無偏見、公正的精神理念\"的標(biāo)志，通常被稱作\"客觀性\"，也是內(nèi)審員工在審計過程中所應(yīng)有的獨(dú)立精神狀態(tài)。其\"客觀性\"主要表現(xiàn)以下兩方面：①內(nèi)審從業(yè)員工要獨(dú)立于自身執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的運(yùn)營活動及其決策制定過程以外，以有效地保障審計員工在審計時切實堅持公正、客觀的基本原則；同時，審計員工仍需將精神狀態(tài)維持在\"獨(dú)立性\"的層次，無偏見、公正地完成每一項審計活動，并對審計成果加以評估，禁止對審計事項的判斷盲目地按照其他人的意見，隨聲附和，對審計結(jié)果質(zhì)量方面不會有絲毫松動。②審計員工需勤勉、真誠及負(fù)責(zé)地承擔(dān)起相應(yīng)的職責(zé)與任務(wù)。

３制約醫(yī)院內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素

3.1內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全目前我國已頒發(fā)了《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》、衛(wèi)生部發(fā)50號令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定》等審計法規(guī)及規(guī)范，但這些法規(guī)文件尚未被提升到法律強(qiáng)制約束的高度，這直接造成內(nèi)部審計與民間審計、國家審計在地位上的顯著差異，長此以往，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及各從業(yè)人員無法獲得足夠的關(guān)注，內(nèi)審工作缺乏行業(yè)規(guī)范及可操作的部門，審計員工在解決特定問題時也無章可循，從本源上削弱了內(nèi)審的獨(dú)立性。

3.2 內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠充分就當(dāng)前來講，個別醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并未單獨(dú)設(shè)置，轉(zhuǎn)而由另外一些部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)或合署辦公，直接使內(nèi)審機(jī)構(gòu)受牽制的利益主體增多，獨(dú)立開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的效果便大打折扣，無助于內(nèi)審的獨(dú)立性。

3.3內(nèi)審從業(yè)員工的獨(dú)立性意識不夠強(qiáng)烈內(nèi)審從業(yè)員工與另外部門的職員共同隸屬一個機(jī)構(gòu)，難以避免潛在的或工作中出現(xiàn)的偏見及利益糾紛；內(nèi)審從業(yè)員工也應(yīng)該擔(dān)負(fù)起經(jīng)營責(zé)任，因此，內(nèi)審的獨(dú)立性常會遭到損害。

3.4內(nèi)審員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)有待提高如今，我國醫(yī)院內(nèi)審員工有不少來自財務(wù)會計部門，盡管他們具備相對豐富的會計從業(yè)經(jīng)驗，但審計的基礎(chǔ)性常識卻相對缺乏。此外，領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注度十分有限，再加上人們往往理解不到位，使相當(dāng)數(shù)量的人不愿從事內(nèi)審工作，審計員工人才隊伍不平穩(wěn)。上述因素均導(dǎo)致內(nèi)審員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)較低。

4強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)審獨(dú)立性的有效策略

4.1強(qiáng)化內(nèi)審的法制化建設(shè)為有效地發(fā)揮內(nèi)審的作用，極力保障內(nèi)審工作走向獨(dú)立性，需抓緊抓好內(nèi)審法律規(guī)范的完善任務(wù)，通過法律的形式正式確定內(nèi)審從業(yè)員工的一系列法律責(zé)任及義務(wù)；編制對應(yīng)的部門內(nèi)審規(guī)程及內(nèi)審規(guī)范的實施細(xì)則；借助于法律的權(quán)威性和真實性，進(jìn)一步明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、層次及結(jié)構(gòu)，為內(nèi)審工作邁進(jìn)法制化軌道提供必要的前提，依靠法律及規(guī)范的約束力保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性。

4.2創(chuàng)建獨(dú)立、完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)審機(jī)構(gòu)之所以具有權(quán)威性，主要在于內(nèi)審機(jī)構(gòu)所擁有的授予權(quán)限及審計結(jié)果的效力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必然充當(dāng)一個獨(dú)立的、隸屬企業(yè)法人的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。通過回顧實踐歷程不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審部門唯有在隸屬于醫(yī)院高管的最高領(lǐng)導(dǎo)及協(xié)調(diào)下，才能切實履行職能、發(fā)揮作用。

4.3保障審計員工的獨(dú)立性內(nèi)審從業(yè)員工不得參與醫(yī)院的日常經(jīng)營事項，僅擔(dān)負(fù)對其評估及建議的審計監(jiān)督的職責(zé)。

4.4增強(qiáng)內(nèi)審從業(yè)員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)醫(yī)院的管理階層需注重對全體內(nèi)審員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)的教育[2]，確保每位內(nèi)審從業(yè)人員均能意識到個人所從事工作的負(fù)責(zé)范圍、關(guān)鍵內(nèi)容及工作方式。同時，內(nèi)審部門的主要負(fù)責(zé)人需盡量為全體審計工作者創(chuàng)造參加醫(yī)療系統(tǒng)及內(nèi)審協(xié)會舉辦的管理培訓(xùn)的機(jī)會，增強(qiáng)審計員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，并不斷激勵他們成功獲得業(yè)務(wù)資格證[3]。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊道.淺談如何加強(qiáng)單位內(nèi)部審計[N].中國審計報，2005-11.

編輯/許言