對會計政策選擇問題的思考

何錦梅

摘 要：在市場經(jīng)濟得到逐步完善的情況下，會計政策選擇在企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)中所處的地位也越來越突出。因此，我們要從企業(yè)的發(fā)展角度來考慮，要在會計準(zhǔn)則和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，設(shè)立起一個全新的目標(biāo)，堅持選擇一個適合企業(yè)發(fā)展的會計政策。一般情況下，我們將會計政策選擇相關(guān)理論分為三類，主要有：一是有效的市場假說；二是實證會計理論；三是經(jīng)濟后果理論。本文從會計政策的概念、產(chǎn)生的原因進行分析，針對這些具體問題提出了提高會計政策選擇能力的幾個相關(guān)解決對策。

關(guān)鍵詞：會計信息；會計政策；經(jīng)濟

一、引言

在本質(zhì)上，會計政策是一種經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則，目前所出臺的會計準(zhǔn)則大多都是各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。在現(xiàn)有的以會計準(zhǔn)則為會計政策規(guī)范主體的模式下，對某一經(jīng)濟事項的會計處理有多種備選的會計處理方法，為企業(yè)選擇會計政策留有較大的空間。不同的會計政策選擇會產(chǎn)生不同的會計信息，從而導(dǎo)致了企業(yè)利害關(guān)系集團不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，所以對于會計政策的制訂和選擇問題，相關(guān)的各方利益集團都極其重視和關(guān)注。

二、我國會計政策選擇的概述

國際會計準(zhǔn)則將會計政策定義為“在編制會計報告時，管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、法規(guī)和程序。但在使用中需要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況，選用最能恰當(dāng)?shù)乇砻髌湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果的政策”。在我國，會計政策即為企業(yè)在會計確認、計量及報告中所采用的基本原則和會計處理方法。目前，已經(jīng)廣泛被應(yīng)用于我國各類企業(yè)中，發(fā)揮出了不可估量的作用。

1.會計政策選擇的概念。會計政策選擇是會計主體一種有目的的，在會計政策中進行挑選的行為，涉及到兩個方面：一個是某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始會計政策選擇；另一個是因客觀環(huán)境變化而對原有的會計政策進行變更，也就是要調(diào)整以往選定的會計政策。

針對上述分析，計政策的選擇就被認定為是一種行為、一個動態(tài)的過程，并且企業(yè)從會計確認、計量、記錄、報告等多個環(huán)節(jié)均貫穿于會計過程中。此外，在會計準(zhǔn)則中，還有一部分被稱之為真空地帶，也就是對一些超前、特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有系統(tǒng)的規(guī)定出該如何處理，這也同樣是屬于會計政策選擇的范疇，其選擇權(quán)完全歸企業(yè)所有。

2.會計政策選擇產(chǎn)生的原因。（1）會計政策選擇會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果。經(jīng)濟后果是指不論有效證券市場理論的含義影響如何，公司的價值都會受到會計政策選擇的影響，尤其還對企業(yè)的價值及其股票價格有較大影響。在制定準(zhǔn)則時，會計規(guī)范制要充分考慮到制定會計規(guī)范的成本。與此同時，會計規(guī)范使用者要重視起會計政策選擇所帶來的經(jīng)濟影響。

（2）會計準(zhǔn)則的不完全性。目前，我們所制定的會計準(zhǔn)則不是純技術(shù)性的，它是一種合約，也是各利益相關(guān)方之間進行多次博弈的結(jié)果，每一次博弈都打破了均衡，對準(zhǔn)則重現(xiàn)完善和修訂。所以，會計準(zhǔn)則被視為是一種不完全的合約，為企業(yè)進行會計政策選擇提供了可能性。

（3）從提供會計信息的角度出發(fā)，人們通過這些信息就可以分析并推斷出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在這個基礎(chǔ)上對未來企業(yè)的發(fā)展前景做一個綜合預(yù)測。此外，為了確保這些對會計資料十分依賴，但是又對會計資料的生成不會施加直接影響的信貸者及所有者，使他們得到的會計資料具有真實性、可靠性和可比性，就必須要指導(dǎo)那些編制財務(wù)報表的人，使他們知道每一筆會計事項都要怎么樣處理。

三、會計政策選擇的必然性

在經(jīng)濟不斷發(fā)展的趨勢下，多種新業(yè)務(wù)也逐步涌現(xiàn)出來，由此也導(dǎo)致了會計準(zhǔn)則與會計實踐之間出現(xiàn)了一定的時滯，這就意味著制定出的會計準(zhǔn)則明顯落后于實踐的創(chuàng)新。當(dāng)會計準(zhǔn)則明顯滯后于會計實踐時，就恰好為企業(yè)在會計政策選擇過程提供了一個充足的空間。

制定會計準(zhǔn)則的機構(gòu)無法對企業(yè)每一筆業(yè)務(wù)都制定出切實可行的處理方法及程序，只能為人們訂立有關(guān)契約時所需的會計信息提供一個大致的估計，這使得企業(yè)會計信息只能模糊的反映出企業(yè)的實際狀況，還需要會計來判斷，這就決定了會計政策選擇是必然存在的。

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)所處的環(huán)境極為復(fù)雜，其中還有很多不確定因素。因此，企業(yè)要面臨的是不斷變化的市場經(jīng)營環(huán)境，從而要求會計信息系統(tǒng)應(yīng)具備適應(yīng)性，能根據(jù)企業(yè)變化的新情況及新問題進行靈活的核算，正確表述出企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，那么選用會計政策也是必然。

四、提高會計政策選擇能力的有效策略

1.對企業(yè)會計制度及會計準(zhǔn)則要做好進一步完善工作。（1）在市場經(jīng)濟體制下，必須要給企業(yè)一定的會計政策選擇空間。從我國基本國情出發(fā)，盡量減少企業(yè)會計政策選擇的余地，進而減少企業(yè)利用其操縱利潤。

（2）制定出會計政策披露規(guī)則，明確規(guī)定會計政策披露的內(nèi)容、方式、時間、格式、范例等，減少信息的不對稱性。在范圍方面，會計政策披露要披露會計政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，也要對變更的性質(zhì)以及對變更的判斷進行披露。

（3）要以現(xiàn)實經(jīng)濟狀況及經(jīng)濟發(fā)展趨勢為依據(jù)，制定出合理的會計制度和會計準(zhǔn)則，能更好應(yīng)對不斷變化的會計環(huán)境，同時理論上還要有適度超前的優(yōu)越性，在一定程度上避免企業(yè)在無章可選時自行選擇會計政策。

2.完善企業(yè)治理來提高會計政策選擇的公允性。要保證會計政策選擇的公允性，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)治理效率。對于當(dāng)前企業(yè)的治理及會計政策選擇的現(xiàn)狀，將特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序確認為科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心部分，并在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機制，再實施有效監(jiān)督，既減少了道德風(fēng)險，也提高了會計政策選擇的公允性。

3.提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，加大力度做好再教育工作。只有采取多種教育方式對對企業(yè)會計人員進行教育，才能讓他們意識到會計政策選擇的重要性，在此基礎(chǔ)上可以有效促使企業(yè)會計從業(yè)人員不僅能扎實會計知識，同時也具有更強的創(chuàng)新意識和判斷力，為開展今后的工作中奠定基礎(chǔ)，能將理論與企業(yè)實際狀況結(jié)合起來。

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