內部控制質量與會計穩健性研究

郭玥　裴文君

摘 要：作者收集2009到2010年間我國深圳上市A股信息，在利用相關理論以及Basu模型，提出內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系。通過實證分析，得出內部控制質量與企業會計穩定性正相關關系結論。

關鍵詞：內部控制質量；會計穩健性；盈余管理；壞消息

一、引言

財務報告可靠性是會計契約發揮作用的條件。利益相關者要求以財務報告可靠性信息為支撐，構建企業利益在企業股東、經理和債權人之間合理分配，進而產生了會計穩健性。穩健性是指為了確保對環境中風險或不確定因素進行充分考慮，而對其進行的謹慎反映。

二、文獻綜述

1.內部控制質量相關研究綜述。國內外相關研究表明：健全有效的內部控制制度，得到嚴格有效的執行之后對提高企業內部控制信息披露質量、盈余管理質量、財務報告可靠性、減少公司舞弊現象、增加企業價值、提高企業績效起到積極促進作用。

2.盈余穩健性相關研究綜述。Basu（1997）采用實證方法指出，會計穩健性意味著公司管理層對“好消息”的確認比對“壞消息”的確認要求有更加嚴格的證據，保障契約各方的權益。加強內部控制環境建設、強化董事會治理、減少經理人機會主義會計選擇的可能性，是增強上市公司盈余穩健性的重要途徑；內部控制能夠抑制盈余管理，提高會計信息質量，提高企業價值；內部控制對會計穩健性存在影響。

三、理論分析及研究假設

根據委托代理理論管理層的目標是個人薪酬福利最大化，而股東的目標是企業價值最大化。高質量的內部控制有利于企業加強對內部的監管減少管理層機會主義心理。內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系。作者提出假設：

假設H：內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系，內部控制質量越高，企業盈余管理越強，會計穩健性越高。

四、研究設計

五、實證檢驗與結果分析

1.描述性統計。從表2的描述性統計數據可以發現，上市公司的內部控制水平基本一致，處于良好水平。通過利用模型（2）對樣本數據的檢驗，可以發現在良好水平的內部控制之下，可顯著降低高管對盈余管理中“壞消息”規避所帶來的投資報酬率降低現象。

2.多元回歸分析。通過以上表3回歸結果的分析可以得出結論：在高質量的內部控制能夠約束管理層按時確認企業的資產與收益、按時確認損失與負債，提高企業的會計盈余穩健性。內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系，自此本文假設得到證明。

六、結論

本文的實證研究發現，內部控制質量同會計穩健性研究之間呈現正相關關系。那么在市場眾多利益相關者相互博弈的市場經濟下，提高企業內部控制水平，完善企業內部控制制度，就能夠提高企業內部會計穩健性，達到多方利益的平衡。

參考文獻：

[1]WattsRL.ConservatisminaccountingpartI：explanationsand implications[J].Accounting Horizons，2003，17： 207-221.

[2]BasuS.Theconservatismprincipleandtheasymmetrictimelinessof earnings[J].Journal of Accounting and Economics，1997，24： 3-37.endprint

摘 要：作者收集2009到2010年間我國深圳上市A股信息，在利用相關理論以及Basu模型，提出內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系。通過實證分析，得出內部控制質量與企業會計穩定性正相關關系結論。

關鍵詞：內部控制質量；會計穩健性；盈余管理；壞消息

一、引言

財務報告可靠性是會計契約發揮作用的條件。利益相關者要求以財務報告可靠性信息為支撐，構建企業利益在企業股東、經理和債權人之間合理分配，進而產生了會計穩健性。穩健性是指為了確保對環境中風險或不確定因素進行充分考慮，而對其進行的謹慎反映。

二、文獻綜述

1.內部控制質量相關研究綜述。國內外相關研究表明：健全有效的內部控制制度，得到嚴格有效的執行之后對提高企業內部控制信息披露質量、盈余管理質量、財務報告可靠性、減少公司舞弊現象、增加企業價值、提高企業績效起到積極促進作用。

2.盈余穩健性相關研究綜述。Basu（1997）采用實證方法指出，會計穩健性意味著公司管理層對“好消息”的確認比對“壞消息”的確認要求有更加嚴格的證據，保障契約各方的權益。加強內部控制環境建設、強化董事會治理、減少經理人機會主義會計選擇的可能性，是增強上市公司盈余穩健性的重要途徑；內部控制能夠抑制盈余管理，提高會計信息質量，提高企業價值；內部控制對會計穩健性存在影響。

三、理論分析及研究假設

根據委托代理理論管理層的目標是個人薪酬福利最大化，而股東的目標是企業價值最大化。高質量的內部控制有利于企業加強對內部的監管減少管理層機會主義心理。內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系。作者提出假設：

假設H：內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系，內部控制質量越高，企業盈余管理越強，會計穩健性越高。

四、研究設計

五、實證檢驗與結果分析

1.描述性統計。從表2的描述性統計數據可以發現，上市公司的內部控制水平基本一致，處于良好水平。通過利用模型（2）對樣本數據的檢驗，可以發現在良好水平的內部控制之下，可顯著降低高管對盈余管理中“壞消息”規避所帶來的投資報酬率降低現象。

2.多元回歸分析。通過以上表3回歸結果的分析可以得出結論：在高質量的內部控制能夠約束管理層按時確認企業的資產與收益、按時確認損失與負債，提高企業的會計盈余穩健性。內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系，自此本文假設得到證明。

六、結論

本文的實證研究發現，內部控制質量同會計穩健性研究之間呈現正相關關系。那么在市場眾多利益相關者相互博弈的市場經濟下，提高企業內部控制水平，完善企業內部控制制度，就能夠提高企業內部會計穩健性，達到多方利益的平衡。

參考文獻：

[1]WattsRL.ConservatisminaccountingpartI：explanationsand implications[J].Accounting Horizons，2003，17： 207-221.

[2]BasuS.Theconservatismprincipleandtheasymmetrictimelinessof earnings[J].Journal of Accounting and Economics，1997，24： 3-37.endprint

摘 要：作者收集2009到2010年間我國深圳上市A股信息，在利用相關理論以及Basu模型，提出內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系。通過實證分析，得出內部控制質量與企業會計穩定性正相關關系結論。

關鍵詞：內部控制質量；會計穩健性；盈余管理；壞消息

一、引言

財務報告可靠性是會計契約發揮作用的條件。利益相關者要求以財務報告可靠性信息為支撐，構建企業利益在企業股東、經理和債權人之間合理分配，進而產生了會計穩健性。穩健性是指為了確保對環境中風險或不確定因素進行充分考慮，而對其進行的謹慎反映。

二、文獻綜述

1.內部控制質量相關研究綜述。國內外相關研究表明：健全有效的內部控制制度，得到嚴格有效的執行之后對提高企業內部控制信息披露質量、盈余管理質量、財務報告可靠性、減少公司舞弊現象、增加企業價值、提高企業績效起到積極促進作用。

2.盈余穩健性相關研究綜述。Basu（1997）采用實證方法指出，會計穩健性意味著公司管理層對“好消息”的確認比對“壞消息”的確認要求有更加嚴格的證據，保障契約各方的權益。加強內部控制環境建設、強化董事會治理、減少經理人機會主義會計選擇的可能性，是增強上市公司盈余穩健性的重要途徑；內部控制能夠抑制盈余管理，提高會計信息質量，提高企業價值；內部控制對會計穩健性存在影響。

三、理論分析及研究假設

根據委托代理理論管理層的目標是個人薪酬福利最大化，而股東的目標是企業價值最大化。高質量的內部控制有利于企業加強對內部的監管減少管理層機會主義心理。內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系。作者提出假設：

假設H：內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系，內部控制質量越高，企業盈余管理越強，會計穩健性越高。

四、研究設計

五、實證檢驗與結果分析

1.描述性統計。從表2的描述性統計數據可以發現，上市公司的內部控制水平基本一致，處于良好水平。通過利用模型（2）對樣本數據的檢驗，可以發現在良好水平的內部控制之下，可顯著降低高管對盈余管理中“壞消息”規避所帶來的投資報酬率降低現象。

2.多元回歸分析。通過以上表3回歸結果的分析可以得出結論：在高質量的內部控制能夠約束管理層按時確認企業的資產與收益、按時確認損失與負債，提高企業的會計盈余穩健性。內部控制質量與會計穩健性存在正相關關系，自此本文假設得到證明。

六、結論

本文的實證研究發現，內部控制質量同會計穩健性研究之間呈現正相關關系。那么在市場眾多利益相關者相互博弈的市場經濟下，提高企業內部控制水平，完善企業內部控制制度，就能夠提高企業內部會計穩健性，達到多方利益的平衡。

參考文獻：

[1]WattsRL.ConservatisminaccountingpartI：explanationsand implications[J].Accounting Horizons，2003，17： 207-221.

[2]BasuS.Theconservatismprincipleandtheasymmetrictimelinessof earnings[J].Journal of Accounting and Economics，1997，24： 3-37.endprint