會計證據是查辦經濟犯罪的關鍵

趙文芳

摘要：本文通過筆者多年的工作實踐，總結出在辦理經濟犯罪案件中收集會計證據的重要性，并對會計證據的收集、固定及在收集、固定和審查會計證據時需要注意的問題提出幾點體會。

關鍵詞：會計證據 收集 經濟犯罪 司法會計檢查

會計證據是指在訴訟過程中，司法人員從財務資料中收集的或經過核實的、反應犯罪案件資金的來源、去向和運動軌跡的原始憑證、記賬憑證、會計報表、會計賬簿以及其他相關財務資料，并能證明案件事實的一種訴訟證據。在查辦經濟犯罪活動中，會計證據收集的是否齊全、準確關系著案件的質量與定罪量刑，是偵破案件的關鍵。秦皇島經濟技術開發區人民檢察院查辦的一起經濟犯罪案件中，就是由于會計資料收集的齊全，使案件得以突破，小案變成大案。該市某局原局長涉嫌受賄，經初查，證實其收受賄賂2萬元，決定立案偵查，并對其單位財務、辦公室進行搜查，司法會計人員在對其單位財務室進行搜查時，及時查封并調取了會計、現金的所有財務資料。在進行司法會計檢查時，由于調取的會計資料齊全，根據核查對比，發現該局應當設有小金庫，及時向偵查部門提出建議：控制有關人員，追查小金庫。偵查部門據此建議，對嫌犯進行突審，迅速控制了有關人員并封存了小金庫的所有會計資料。經對小金庫進行檢查，發現該局收受回扣款200余萬元，局長伙同現金貪污回扣款50余萬元。該案的偵破，使大家進一步認識到會計證據的重要，對會計證據的收集越來越重視。筆者根據多年實踐，對會計證據的收集有以下幾點體會。

1 會計證據的收集和固定

1.1 收集、提取會計證據的要求。收集、提取會計證據要全面。要搞清楚該案認定的犯罪事實有哪些會計證據。根據逐筆犯罪事實，把證明每筆犯罪金額的原始單據、記賬憑證和相關賬頁一一提取、收集。提取完后，應重點核查收集的賬頁是否完整。

1.2 收集會計證據的方法。要確定審查會計證據范圍，找出嫌疑賬項，其方法是注意會計資料中的異常的數字、業務往來單位、財務會計時間及特殊賬務處理等，從而獲取會計證據并加以提取。提取的方法有復印、復制、照相三種，對可疑會計證據要進行追查，獲取相關書證。

1.3 會計證據的整理和固定。一是分筆整理。按每一筆業務（款項）的來龍去脈，來查看收集的會計證據是否齊全，是否缺少中間環節，需要補齊的要及時補證。通過分筆整理，為訊問提供證據條件，設計訊問方案，為突破案件奠定基礎。二是分類整理。即對多次作案中相同作案手段的會計證據進行整理的方法，是以分筆整理為基礎，歸納總結同種作案手段規律，為收集同類作案手段的會計證據作指導，同時也為訊（詢）問、案件匯報等工作提供方便。三是分項整理。在作案次數很多，作案手段相同，作案時需要幾個環節才能完成犯罪目的的情況下，可以以每處環節為目標，分別對會計證據進行整理。四是列表整理。即對分筆、分項、分類整理的會計證據用表格的形式予以綜合反映的整理會計證據方法。這種方法要求會計證據排列在表格下面并依次對應，使整個案件反映在幾張表格中，一般在案件偵查終結時使用，通過表格能對全案一覽無余，便于查閱，起到綱舉目張的作用，為完善補充證據、綜合訊問和下個環節的閱卷提供方便。

2 收集、固定和審查會計證據時需要注意的問題

2.1 為了維護財務會計資料的完整和嚴肅，對需用作為證據的賬頁及特殊行業的單據，不宜把原始東西提走，只能用復制、復印或拍照的方法收集。

2.2 應把收集到的會計證據粘貼在辦案紙上，并另附說明注釋。注釋說明要清楚。一是注明所取會計證據的出處，如“此單據（賬頁）系從某某單位財務某某保管人手中提取（復印）的”以表明這些財務會計證據的可靠性。二是注明所提取會計證據在該案中的作用，如是虛假支出的，應說明“該單據在某年某月的某賬戶和某年某月的某賬戶兩次報賬列支”。同時，對收集的賬頁也應注釋清楚。如“該賬頁的第幾行所列金額XX元系某某假支出列賬套取公款的金額”。在裝訂案卷時，對收集提取的會計證據，應按其內容的相關性進行排列裝卷。

2.3 提取會計證據后，應由辦案人員寫出“提取說明”，提取說明應寫明被提取單位、經辦人、時間交被提取單位財務部門核對，核對無誤后，加蓋財務章。

2.4 對已收集到的會計證據，應進行詳細的審查：審查會計證據的內容是否齊全，數據是否準確；會計證據有無虛假、偽造，是否有被查單位和被取證單位的簽字和蓋章；審查會計證據是否與案件有關聯，有無自相矛盾，能否證明案件事實；審查會計證據的來源是否具有合法性，是否按法定程序和要求進行，有無其他違法行為。

參考文獻：

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