農業企業營業收入確認應注意的幾個問題

周曉梅

農業企業營業收入確認應注意的幾個問題

周曉梅

營業收入是一項反映企業經營成果的指標，是企業取得利潤的重要保障，是企業現金流入的重要組成部分，也是集團企業考核下屬單位經營情況的重要指標。營業收入確認應以權責發生制原則為基礎，同時滿足相關條件，嚴格履行合同要件。

農業企業；營業收入確認；注意問題

一、營業收入的概述

營業收入是企業在一定時期的經營過程中,通過對外銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權而取得的收入，主要包括主營業務收入和其他業務收入。營業收入是一項反映企業經營成果的指標，是企業取得利潤的重要保障，是企業現金流入的重要組成部分，也是集團企業考核下屬單位經營情況的重要指標。一般來講，營業收入的增加會導致企業現金流入的增加，從而增加資產和股東權益。加強營業收入管理，正確核算營業收入，可以促使企業深入研究和了解市場需求的變化，作出正確的經營決策，避免盲目生產，增強企業的競爭力。

二、農業企業營業收入確認存在的幾個問題

（一）虛構收入。這是最嚴重的財務造假行為，有幾種做法：一是白條出庫，作銷售入賬；二是對內給家庭農場承包職工提供種子、化肥、農藥等生產資料，視同銷售，確認收入；三是虛開發票，確認收入；四是代購代銷方式銷售產品，有些企業通過固定客戶代購代銷農產品，按照代購產品成本結轉營業成本，按照代銷產品售價確認為營業收入，收取的手續費另外再確認營業收入，從業務發生的流程來看，并沒有現金流的增減變動，形成的債權債務相互對沖，也無相關單據證明業務的真實性，該類代購代銷業務存在虛增收入和成本的情況。

（二）提前或推遲確認收入。一是將一些不確定性的收入確定為收入，以美化業績。如在收購家庭農場自產的農產品入庫時就預作收入。二是以預收款方式銷售產品延遲確認收入。主要表現為，農產品發出，貨款也收到了，推遲收入確認時間。這種手法一般在企業當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下運用。

（三）有些農業企業將財政撥款結余轉做收入，不符合財政部財會[2008]15號文件《農墾企業執行〈企業會計準則〉有關銜接規定》通知中“將取得的政府轉貸、償還性資助、農業生產基礎建設撥款和直接支付給自然人（如農工、職工家庭或職工家庭農場等）的財政補貼等應當作為負債處理”的規定。

（四）有些農業企業將代收代繳的水電費作為營業收入，不符合《企業會計準則第14號具體準則——收入》第二條“企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入”的規定。

（五）有些農業企業將家庭農場應上繳的承包費，以收付實現制為基礎，收到家庭農場上繳的承包費就確認收入，未收到的承包費則暫不確認收入，實際就是延遲確認收入；還有些農業企業將家庭農場應上繳的承包費，將權責發生制和收付實現制混用，根據當年收入指標完成情況來確認收入。不符合財政部財會[2008]15號文件《農墾企業執行〈企業會計準則〉有關銜接規定》通知中明確的農墾企業家庭農場上繳承包費收入應當按照權責發生制原則確認收入的規定。

三、企業營業收入確認應把握的重點

財政部于2006年頒布了新的《企業會計準則》,針對農墾企業核算的特殊情況,財政部財會[2008]15號文件《農墾企業執行〈企業會計準則〉有關銜接規定》通知中又對農墾企業的特殊業務進行了明確。筆者認為農墾企業營業收入的確認，應把握以下幾點：

（一）營業收入確認應遵循權責發生制原則。《企業會計準則》第九條規定：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”為此，農業企業確認營業收入應以權責發生制原則為基礎。權責發生制，是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。也就是說，一切要素的時間確認，特別是收入和費用的時間確認，均以權利已經形成或義務（責任）已經發生為標準。

（二）營業收入確認應同時滿足的條件。農業企業確認銷售農產品收入，應當同時滿足《企業會計準則第14號準則—收入》規定的五個條件：1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關的經濟利益很可能流入企業；5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

農業企業確認家庭農場承包費收入（屬于讓渡資產使用權收入），應當同時滿足《企業會計準則第14號準則—收入》規定的兩個條件：1.相關的經濟利益很可能流入企業；2.收入的金額能夠可靠地計量。

（三）營業收入確認應嚴格履行合同要件

我們在實際的內部審計中，遇到一些企業，能夠及時規范簽訂銷售合同和土地承包合同，嚴格履行銷售合同確認農產品銷售收入，嚴格履行土地承包合同，確認家庭農場上繳的承包費收入。銷售合同按實際銷售情況或銷售訂單而定，土地承包合同一年一簽，租金一次性收取并在全年各月平均分攤。也只有這樣確認的收入才是真實可靠的。一些企業為了應付考核，或美化業績，或強調農業企業的特殊性，搞出的統計收入，用畝產、畝數和市場價預估出收入，往往收入水分較大。

（四）不應確認為營業收入的情況

不應當確認為收入的農業企業收到的財政資金，有三種：一是政府轉貸、償還性資助的財政資金。如世界銀行貸款項目資金和農業綜合開發借款等，根據企業會計準則的規定作為“長期借款”進行會計處理。二是農業生產基礎建設撥款。如小型水利設施撥款、基建撥款、技術推廣項目撥款等，根據企業會計準則的規定作為“專項應付款”進行會計處理。三是直接支付給自然人（如農工、職工家庭或職工家庭農場等）的財政補貼款，根據企業會計準則的規定作為“其他應付款”進行會計處理。

對于企業代第三方收取的款項，也就是一般講的，企業代收代繳的費用，不應當確認為收入，應按照《企業會計準則第14號準則—收入》第二條規定，應當作為負債處理。

四、結論

收入的確認是財務會計的一大難題，是會計決策的一部分。收入能否確認和何時確認主要取決于企業主管的決策，會計人員的專業判斷只能在一定程度上明確收入的確認，即使會計人員很明確，但往往會因企業決策者的某種深層次、鮮為人知的決策，導致確認收入的不規范，這點經常還不被人們所注意，有人指責會計人員缺乏獨立的判斷能力是偏頗的。盡管如此，財務人員依然要嚴格執行會計準則，合理真實確認企業營業收入。

[1]胡恒勇.《農墾企業對家庭農場上繳承包費收入的確認》，中國農業會計，2010-4.

(作者單位：甘肅省農墾集團有限責任公司)