“免疫系統論”視野下高校內部審計的創新路徑選擇

楊劍鈞

“免疫系統論”視野下高校內部審計的創新路徑選擇

楊劍鈞

將審計“免疫系統”理論引入高校內部審計實務中具有重要的指導意義，尤其在新時代新背景下，這種需求愈加緊迫。本文聯系高校審計實際，對審計體制、方法以及人員培養諸方面提出實際可行的建設性措施，試圖利用“免疫系統”理論尋找內審改革創新的新路徑，進而推動高校內部審計的成功轉型。

高校內部審計；免疫系統；功能拓展；創新途徑

審計“免疫系統”理論的提出始于2007年全國審計工作會議上。當時的審計長劉家義提出審計的本質是一個國家經濟社會運行的免疫系統。自此，我國審計理論界針對“免疫系統”的理念開展了一系列的基礎理論研究并取得豐碩成果。本文從審計“免疫系統”的功能、實施機理、作用以及該理論在審計實務中的應用等方面，展開了系統和深入論證。

一、高校內部審計的內涵

高校內部審計，為高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。該定義清楚地闡釋了高校內部審計的主體、方法、范圍、目標，為當下開展高校內部審計提供了重要的指導價值。

二、高校內部審計的功能拓展

高校內部審計工作的開展，正逐步詮釋審計“免疫系統”理論內涵在學校“免疫系統”中重大的指導作用。透過“免疫系統”的視角，高校內部審計不僅具備經濟監督、評價、咨詢和認證等基本功能，而且具有類似免疫系統的防御、完善、監視、修復功能。具體來說：

（一）防御功能

主要指利用高校內部審計的專業優勢，抵御來自外部不利因素對學校經濟運行系統的威脅。應用內部審計，能夠在第一時間發現問題所在，通過內部審計的威懾功能降低潛在違紀行為發生的可能性，從而將這種潛在威脅消滅在萌芽階段，起到防御的功能，進而達到改善工作現狀、彌補工作之中存在的缺陷以及實現對傳統工作全面創新和全面改良的重大目標。究其本質，這種免疫防御屬于被動防御，這種威懾力的發揮功效與內部審計的作用大小是相輔相成的。也即這種被動性表現在高校內部審計的獨立性程度和信息化條件下審計監控的全面性以及審計手段、方法的先進性。

（二）自我完善功能

主要指內部審計人員提高綜合素質和工作能力，實現自我完善和組織的免疫效果。內部審計是組織免疫系統的載體，其人員的知識技能和職業道德對組織免疫功能的實現，起著決定性作用。同時，系統體制機制的持續完善和管理水平的不斷提高很大程度上取決于內部審計是否得以組織實施。

（三）監視和控制功能

本質上講，這種監視和控制是積極主動的，它充分調動了內部審計人員對自身才能和智慧的發揮。具體來講，這種功能是指定期檢驗和監督內部審計，通過發現和解決由于系統固有缺陷和錯誤行為而產生的隱患，降低潛在風險，強化內部控制，達到保護學校財產安全、保證會計數據可靠性、規范單位組織運行的目的。

（四）建設性修復功能

內部審計是學校的免疫系統，有責任、有能力更早地感受風險和更準確地發現問題，從而及時提供前瞻性的建議，發揮自己的修復功能，提高組織系統運行質量。該功能主要是通過提出建設性意見，彌補學校內部運行過程中出現的經濟活動方面的缺陷，進一步建立健全高校內部控制機制，從而識別、評估、降低、解除隱患。

三、探索高校內部審計的創新途徑

（一）科學樹立內部審計理念

1.樹立內審“免疫系統”論的審計理念

國家審計是國家經濟社會運行的免疫系統。內部審計作為“免疫系統”的第一道防線，能夠及時為高校領導者提供信息和解決方案，采取及時有效的措施，降低和規避管理風險以及財務風險，進而保證高校的可持續發展。當然，為在學校教育者內部實現免疫系統的防御功能，廣大教育工作者要履行自身職責，將內部審計作為組織運行的第一道防線，發揮自身能動性，促進內部審計在高校實務中的保值和增值作用，從這個意義上講，高校內部審計又是建設性的。

2.樹立監督、管理、服務的審計理念

監督是保障，管理是核心，服務是目的。

為保障高校內部控制的檢查，配合校內管理人員實現管理職能，保證內部控制制度的有效運行，強化高校資金運營，必須加強高校內部的審計監督職能。這是內部審計免疫系統的本質要求。同時內部審計監督、管理、服務為一體，是分不開的，但是內部審計部門在日常工作中，往往只關注內部審計監督，而忽略了管理和服務，這種片面的理解，不利于內部審計的發展和改進。建立監督、管理和服務三位一體的理念是科學的，能夠促進學校的反腐敗和廉政建設。

（二）開展內部審計體制改革

當前，我國高校內部審計體制不盡相同，部分高校內部審計體制相對落后，運行過程中頻頻暴露的問題，隱藏諸多風險。因此，為解決這些問題首先應立足高校內部審計體質的改革和創新，強化審計獨立性。

1.學習當代企業制度，建立高校審計委員會

為實現內部審計，首先應保持審計獨立性。建立高校審計委員會是實現審計獨立的有效途徑。這種董事會主導下的委員會作為一種有效的內部審計組織模式，被現代企業廣泛推廣和使用。學習這種企業制度，高校不妨設立在黨委指導下的審計委員會，通過提高高校內部審計機構和機關的獨立性，確保審計客觀性、公正性、有效性的發揮，通過發現和解決由于系統固有缺陷和錯誤行為而產生的隱患，降低潛在風險，強化內部控制，從根本上保證審計部門的審計工作不受其他職能部門和個人的干預。所以相關審計工作有著深遠的價值和重大的意義，在實踐工作之中應當加以嚴肅的對待。

高校設計委員會的職能通常具備：

（1）具有抽查和檢查監督學校的管理職能；

（2）監督檢查學校財務部門會計政策、財務報告程序以及財務狀況；

（3）組織實施審計學校財務預算和決算工作；

（4）檢查學校的管理風險、財務風險，監督學校內部控制制度；

（5）綜合評價學校內部審計工作；

（6）協調參與學校審計工作的內部與外部的關系。

2.內部審計外部化，提升人員素質

高校內部審計需要適時的引入新的觀念和新的思想，以實現對工作的全面創新和改革，進而實現現代化的發展。總的來講，在當前的高校內部審計工作之中，需要充分的結合工作現狀和工作發展的主要趨勢，以選擇出最佳的路徑，實現對新工作的改革，以創新的政策和健全的工作理念，通過高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，來穩步的促進高校內部審計邁向新的發展高度，最終實現對工作的傳承和發展，為高校各項建設項目的完善奠定堅實基礎。縱觀內部審計的發展歷程，內部審計外部化是大勢所趨。信息化主流下的高校內部審計發展，必須依托更為專業的專技人員來協作完成。為滿足高等教育事業的需求，學校內部審計必須強化改革創新步伐，擴大風險管理和管理咨詢的力度，并配合金融、經濟以及市場等多方面專業技術人員的團隊合作，系統體制機制的持續完善和管理水平的不斷提高很大程度上取決于內部審計是否得以組織實施。只有這樣，才能充分利用“管理”這把利器，組織和實施好內部審計。通過角色控制和權限管理，明確職能，分工合作，最終達到內部審計的協調有序運行。在審計免疫系統論指導下，將審計項目分包給不同角色人，職能人各盡其職，最終達到共贏，實現內部與外部、政府與上下級之間的審計信息共享體系。

（三）強化高校內部審計管理

面對當下高校內部審計業務量多而內審資源匱乏的局面，高校內部審計亟待內部審計資源整合，優化審計資源，重整內部結構，實現最優目標。

為實現內部審計組織重建，一方面應當實現內部審計組織結構專業化，保證負責人具備扎實的基礎理論知識和技能，熟練審計工作流程，保障內部審計業務的落實，還需要注意的是，內部審計監督、管理、服務為一體，是分不開的，系統體制機制的持續完善和管理水平的不斷提高很大程度上取決于內部審計是否得以組織實施。明確這一點相當關鍵。明確的分工責任制，能夠在內部審計劃分職能，協調各方職能，保障責任到人，樹立共贏機制，提高內部審計的工作效率和高效管理。另一方面，樹立內部審計部門的團隊意識，通過編制實施計劃、落實各方任務、協調督促各方工作，從而充分發揮內部審計的資源優勢，優化和集成人力資源。

[1]劉家義.樹立科學審計理念，發揮審計監督“”免疫系統功能[J],工業審計與會計，2009.

[2]王紅亮.”免疫系統視角下高校內部審計的理念創新研究[J]，經濟研究導刊，2012.

[3]王彤.高校內部審計轉型:目標導向與路徑選擇[J].中國內部審計，2011.

（作者單位：揚州市職業大學）

本文系江蘇高校哲學社會科學研究基金指導項目《基于“免疫系統論”的高校內部審計管理體制和創新機制研究》（項目批準號2014SJD715）階段性研究成果。