芻議事業單位內部控制

劉莉

芻議事業單位內部控制

劉莉

事業單位內部控制的不足不僅制約了事業單位的工作效率和效益，還嚴重降低了事業單位的公信力和公共服務的執行力。為提高行政事業單位內部管理水平和風險防范能力，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，該規范自2014年1月1日起在全國執行。事業單位在貫徹執行過程中，應充分考慮本單位所屬行業和特定業務，構建適合本單位自身發展需要的內部控制執行保障體系，從而更好地參與公共服務，為社會提供最大化的社會效益。

事業單位；內部控制；考核

一、事業單位內部控制現狀

1.我國事業單位內部控制特點

（1）內部控制涉及范圍更廣

事業單位的業務活動除了包含收入支出、資產管理、商品買賣等企業擁有的經濟活動，還包括執法、檢查等事業單位專有的業務活動。而這些業務活動都屬于內部控制涵蓋范圍，因而事業單位的內部控制體系涉及的范圍比企業更加廣泛。

（2）會計核算更加復雜

事業單位既包括科研機構、大專院校，還包括體育場館、文藝場館等。會計核算除了遵循事業單位會計制度，還有行業會計制度。相對于企業單純的釆用企業會計制度進行核算，事業單位的會計核算顯得更復雜。

（3）內部控制側重點不同

獲取利潤是企業存在的目的，因而企業實行內部控制的目標就是為了獲取最大的利潤。但事業單位是為了彌補社會中公共服務不足而設立的，具有非營利性質的特點，更注重社會效益，這決定了事業單位內部控制的目的是為了更好地為社會服務，追求更大的社會效益。

2.我國事業單位內部控制的不足

（1）會計基礎工作中存在薄弱環節

事業單位負責人不重視會計基礎工作，會計人員繼續教育等諸多培訓走形式，部分人員缺乏應有的職業道德，更有部分單位的會計人員不具備從業資格，主管部門對會計基礎工作的監督檢查力度不夠，這些都容易導致會計監督的失效。

（2）事業單位負責人對內部控制缺乏重視、執行力度不夠

由于“官本位”思想的存在，各級事業單位的領導層普遍存在著對內部控制認識不足或不夠重視的現象，在遇到具體問題時常強調靈活性而不按規定辦理，導致內部控制制度難于執行。

（3）現有內部控制制度不健全、配套措施不到位

目前我國各級事業單位建立的內部控制制度與相關措施比較粗略，其關注點仍停留在貨幣資金、固定資產等資產的風險防范，缺乏對事業單位經濟活動全面的風險分析、應對；另外受條件所限，忽視了內部控制執行的獎懲措施，直接影響到了內部控制規章制度的實用性。

（4）內部審計資源保障不足、獨立性不高，缺乏有效的風險評估機制

在數量最多、覆蓋面最廣的小規模事業單位中，囿于資源限制，內部審計機構設置存在隨意性并受控于事業單位負責人，導致內部審計缺少一定的獨立性；另外內部審計的工作范圍仍停留在以查錯防弊為主的賬項基礎審計階段，而不是國際上通行的風險基礎審計，同時缺乏風險評估機制。

二、完善事業單位內部控制的建議

1.提高單位負責人對內部控制的重視

事業單位內部控制能否有效開展在很大程度上取決于事業單位負責人對內部控制的態度。所以一方面要加大對事業單位負責人內部控制的培訓力度，特別是加強風險防范的意識，使他們清楚的認識到本單位內部控制不足易導致的后果；另一方面加強財務管理工作，抓好關鍵控制點的控制，降低事業單位經營風險。

2.營造良好的文化氛圍

事業單位內部控制環境的好壞直接影響到單位內部控制的遵循和執行，以及整體戰略目標的實現。一個良好的單位文化將極大提高事業單位內部控制建設的效果。該氛圍需要事業單位負責人以身作則，通過開展各類文體公益活動，倡導自律民主的單位文化，虛心聽取群眾意見，并自覺接受群眾的監督，在事業單位內部構建大家普遍認可的價值觀。

3.建立科學的人力資源政策

（1）人力資源的招聘與選拔。在選用、聘任事業單位工作人員應注重員工的職業道德水平和專業勝任能力，為內部控制關鍵崗位配備合格的專業人員。

（2）崗位培訓和后續教育。通過崗位培訓提髙員工的素質和技能，使員工能適應問題的變化、新問題出現及問題復雜程度提高等方面的變化。

（3）工作績效考核。通過科學的績效考評對員工實施晉升和獎勵，對于違反內部控制要求的員工要嚴懲不貸，加強對所有員工的內部控制教育和道德培養。

（4）加強對關鍵崗位的管理。事業單位應當梳理經濟活動業務流程，明確各個崗位的職責和工作要求。在崗位分工的過程中確保不相容崗位相分離，建立健全內部控制關鍵崗位責任制。對會計、出納、內部審計等關鍵崗位，建立輪崗制度并切實執行。

4.提高財務人員素質

（1）加強會計人員職業道德與繼續教育等培訓工作，促進專業知識與職業技能的不斷提升，樹立正確的執業道德觀念。

（2）規范會計基礎工作，建立健全內部會計監督各項制度并把貫徹執行寓于會計核算之中。

5.樹立全員參與意識

要提升事業單位管理水平和風險管控能力，必須形成全員參與的內部控制文化。首先需要把內部控制標準按照崗位進行層層分解，制定職能部門各崗位的風險控制責任，要求各崗位人員按要求執行，提高人員意識；其次利用多種手段宣傳內部控制標準，通過長期的教育營造良好的企業文化環境，樹立良好的操守。

6.建立內部控制執行考核與評價機制

（1）建立健全包括控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督防范等在內的內部控制體系，在此基礎上對相關內部控制進行評估，通過開展內部控制評估工作，檢查內部控制評估效果。

（2）對內部控制評估發現執行層面的問題，深入剖析產生的原因，及時補充完善內控控制并加強執行力。進一步促進內控標準的執行效果，提高單位開展內部控制執行工作的積極性和自覺性。

（3）建立內部控制考核體系，通過內部控制評估、現場和非現場的檢查，對內部控制標準的執行、內部控制的評估、缺陷的整改進行考核評價，檢驗標準的執行質量和效果，推動執行工作的落實到位，通過問責、通報、警示等方式促進單位持續改進。

[1]汪芳.事業單位內部控制存在的問題及對策分析[J].中國商貿，2014（03）.

[2]李晶晶.完善行政事業單位內部控制之思考[J].會計之友，2014（06）.

[3]王衛國.行政事業單位內部控制問題與建議[J].財政監督，2013（08）.

（作者單位：贛州市住房公積金管理中心）