作業鏈視角下企業經濟效益內部審計創新探討

張嵐

【摘 要】 經濟效益內部審計是企業為提升企業價值而采取的一種監督手段，它的存在價值反映在審計績效上。我國企業目前多在進行的淺層次內部審計工作，無法從根本上發現并解決阻礙企業經濟效益提高的內在問題。文章打破傳統的審計模式，從直接影響企業經濟效益的各作業環節入手，提出一套基于企業作業鏈分析的經濟效益審計方法。

【關鍵詞】 經濟效益審計； 審計績效； 作業鏈

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）17-0089-02引 言

企業存在的目的在于以盡可能少的資源投入創造出最大的企業價值。經濟效益內部審計作為企業運行中的一種內部監督控制手段，其審計績效的高低直接影響到企業終極目標的實現。如何對企業的經濟效益進行客觀有效的評價，一直是相關領域研究者和企業管理者們不斷探索、尋求解決的管理難題。

我國的績效審計受長期經濟體制的影響，仍停留在審核財務收支的傳統模式上，不能從影響經濟效益的直接環節入手尋找問題、分析原因，無法有針對性地提出最有效的審計意見，從根本上提高企業經濟效益。內部審計模式相對于企業發展需求的嚴重脫節，導致經濟效益審計未能在企業發展過程中發揮其應有的效用，促進企業價值更好地實現。因此，如何將現代企業內部審計工作從審核財務賬目的“表象”深入到企業經營管理活動的“本質”，從直接關系企業經濟效益的各個本源環節入手，層層監督評價、逐一控制調整，成為解決當前企業內部審計問題的關鍵。

一、作業鏈經濟效益內部審計

作業鏈，是由企業為實現經營目的而進行的各項前后聯系的有序作業活動相互連接而成的活動鏈。企業在本質上是聯結生產要素所有者和最終消費者的一組契約工具，而監督和促進合約的順利履行正是會計和審計的價值所在。經濟效益審計通過對投入產出功效的度量為整個履約過程提供所需的基本信息，并對之進行監督、協調、優化。

內部審計是公司治理的四大基石之一，作為“管理者的耳目”在企業日常經營和管理等方面起著重要的監督控制作用；另一方面，內部審計的參與減少了企業所有者和經營者之間由于信息不對稱而導致的利益摩擦，作為協調所有者和經營者關系的媒介在公司治理中發揮積極作用。現代社會不斷出現的新的公司治理問題把內部審計成功地推到了價值增值的新階段。增值價值就是通過所能提供的保證和咨詢服務來增加實現企業目標的機會，并識別改善運營過程，降低企業運營風險。

根據上述理論，我們可以把內部審計看成企業作業鏈中為企業創造價值的一項作業活動，在整個企業系統里，內部審計是作業鏈中的一個增值環節。對于企業運營中的任何作業活動，內部審計通過其有效監督控制職能為企業降低運營成本、有效規避經營風險、提供增值服務等實現企業價值最大化作出貢獻。因此，基于作業鏈的價值活動原理，我們可以把企業經濟效益內部審計看作能為企業創造價值的一項作業活動。

二、作業管理

作業是企業為實現其生產經營目的所進行的一系列具體活動，根據是否能夠最終增加價值，可以分為增值作業與不增值作業。作業管理方法從企業管理本源出發，以盡量減少資源消耗來提高增值作業的運作效率，在滿足顧客需求的基礎上，謀求企業的最大價值。

（一）作業分析

作業分析貫穿于企業動態生產經營全過程，以消除不必要作業、優化資源配置等手段持續降低成本來提高企業的獲利能力。為實現企業的最大價值，必須首先明確各個作業環節對企業價值實現的貢獻，因此開展作業管理，明確增值作業和非增值作業是前提。

（二）成本動因分析

成本動因即驅動成本的作業，是指能引起一個成本發生變化的任何作業因素，主要從有效性和增值性兩方面分析。有效性分析側重優化資源配置，最終為確定降低作業成本方案提供參考依據；增值性分析則揭示產出耗用作業的因果，進而為整體成本的有效改善創造條件。

（三）作業綜合分析

我們可以通過對各項作業間的關聯程度分析來評估相關作業績效，進而評價企業運營效果。作業管理中，以作業作為業績計量與評價的起點，利用作業分析和成本動因分析成果，動態審視企業的發展戰略，進行有效的成本和銷售管理，為企業今后的長遠發展創造了無限潛力。

三、基于作業鏈原理的內部審計新思考

國際內部審計師協會（IIA）啟動的新的內部審計“職業實務框架”（PPF），將增加價值、改進組織經營效率以協同組織實現目標界定為新的內部審計職能。對于如何更好地實現內部審計的增值功效，本文主要從內部審計的目標范圍、重點主線、審計風險和治理流程四個方面提出基于作業鏈的內部審計新思路。

（一）轉換內部審計目標，擴大審計范圍

傳統的企業內部審計以查錯防弊為工作目標，忽略了價值增值的重要性，故并不能有效發揮審計應有的職能效用，促進企業價值的增加。內部審計作為企業的一項價值創造活動，應通過優化協調企業作業鏈中的每個鏈節來降低成本、提高企業效益。

另外，企業經營環境的重大變化給企業帶來了多種經營風險和財務風險，只有相應地將內部審計范圍隨之擴大才能適應企業發展的要求。因此，現代企業的內部審計工作應從最基本的生產經營活動擴大到公司戰略層面，同時將無形的影響因素，如領導者管理決策能力、員工素質等包含在審計工作范圍之內。

（二）突出審計重點

企業內部審計包含企業運營過程中的各項具體工作，為發揮其應有的增值作用，無重點的工作只會造成資源浪費，從而影響審計工作效率。因此在“成本—效益”原則下，內部審計應突出關注能為企業創造更大價值的高風險環節。現代審計要求內部審計人員脫離過去單一的財務角度審計模式，開始關注企業的生產實踐，資金流與信息、價值流同時納入關注范圍之內，充分發揮內部審計的職能，提高審計效率，優化企業作業鏈。

（三）優化審計風險模型

有效防范風險是開展內部審計工作的首要任務，也是內部審計的價值所在。傳統的審計風險模型僅注重賬戶和交易層次風險，無法有效規避復雜多樣的企業風險。新的審計風險模型以重大錯報風險為導向，突出審計重點，高效利用內部資源，提高審計效率和效果，更好地履行風險管理職責，從而有效促進審計作業價值的增加。

（四）審核組織治理流程

審計的主要作用在于監督與控制，在已有的對企業風險評估結果基礎上，對組織內部控制的充分性、有效性及公司治理流程的合規性、有效性進行系統評審，找出控制過程中的薄弱環節并將其改善，以協同組織實現各項治理目標。內部審計信息一旦作為組織經營管理決策的參考依據，可有效地控制減值因素對企業價值實現所帶來的負面影響，同時使增值因素的積極促進作用得到有效發揮。這樣，內部審計對于組織發展的增值價值便很好地體現出來。

內部審計向增值職能方向的轉變，要求我們對審計作業理念進行重新審視并對審計工作任務進行全新調整，將審計工作重心從對財務報告真實性、合規性的事后審計轉向有利于提高經營管理績效的事前、事中經濟效益審計。基于作業鏈價值分析的經濟效益內部審計是就其要求而進行的一種積極嘗試，直入問題的本源，使工作人員針對前期出現的偏差可以通過有效的業績計量來明確職責，進而進行及時有效的更正。這種基于作業價值分析理念的內部審計方法體系的創立，使內部審計的增值效用得到更好發揮。

四、內部審計有效實施的平臺

以作業鏈思想為指導，我們對內部審計工作產生了新的運作思維，但它的最終有效實施仍需要企業提供一個良好的運作平臺。

首先，要健全內部審計體制，提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構獨立性的缺失，將會影響其職能的充分發揮。而明確內部審計部門的存在動因、完善內部審計治理體系等健全體制的一系列措施是實現其獨立性的有效保障。其次，要完善內部審計責任結構，爭取管理層的支持和各部門的積極配合。內部審計工作作為企業整條價值鏈中的一項作業活動，其增值功能的實現離不開企業從上到下各級人員的積極配合。只有將作業鏈思想深入企業管理層和員工，明確各級責任，才能有效保證企業增值目標的實現。最后，要積極進行內部審計文化建設，增強內部審計人員專業素質。人員是任何作業活動有效開展的關鍵，從精神、制度、組織和物質等角度開展審計文化建設，排除審計時不必要的干擾因素，為內部審計人員創造良好的工作氛圍；同時，應積極培養審計人員鑒別、分析、設計、人際、組織等方面的技能，提高審計人員綜合素質，有利于其更好地發揮工作職能。

總之，作業鏈思想為企業內部審計工作提供了一種新的思路，以此為指導思想將更有利于內部審計人員有效地開展風險導向型的內部審計工作，為企業價值最大化的實現創造條件。●

【參考文獻】

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