電子商務(wù)會計確認(rèn)研究

重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王學(xué)慧 麻紅曉

隨著全球經(jīng)濟一體化加快，世界各國的經(jīng)濟交往日益密切，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜化、產(chǎn)品差異化，需求亦呈現(xiàn)多樣化，尤其是企業(yè)跨國經(jīng)營，需要大規(guī)模的管理模式，集中資金流動，信息數(shù)據(jù)收集，以及物流的集中統(tǒng)一化進行管理協(xié)調(diào)運營，就需要借助電子商務(wù)的管理模式。電子商務(wù)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)的管理在時間與地域的制約，使人們在經(jīng)濟活動中的溝通更加便捷化，是提高企業(yè)的核心競爭力，在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)信息共享，企業(yè)資源得到合理的優(yōu)化配置，對社會經(jīng)濟發(fā)展具有重要的推動的作用。據(jù)我國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的信息數(shù)據(jù)顯示：2012年我國居民個人網(wǎng)購金額達到200億多，網(wǎng)購使用率達到40%左右，說明電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)呈快速增長趨勢。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，為會計學(xué)的發(fā)展帶來了變革，所以企業(yè)有必要展開電子商務(wù)會計的研究與應(yīng)用，使之成為一個新興的發(fā)展領(lǐng)域。

一、電子商務(wù)會計的有效內(nèi)涵

現(xiàn)如今全球已經(jīng)進入知識經(jīng)濟時代，信息化時代，電子商務(wù)的發(fā)展顯得更為重要，帶來了社會經(jīng)濟的變化，以及改變傳統(tǒng)的商業(yè)模式，同時也引發(fā)了企業(yè)對傳統(tǒng)會計的思考。在全球電子商務(wù)浪潮的推動下，企業(yè)財務(wù)部門的財務(wù)會計發(fā)生了新一輪的改變：一是計算機信息技術(shù)在這近十幾年來得到了飛躍的發(fā)展，重新梳理了企業(yè)的生產(chǎn)流程，使企業(yè)的生產(chǎn)更加的方便化，迸發(fā)企業(yè)員工思維的敏捷性，能夠根據(jù)市場經(jīng)濟的變化情況，及時產(chǎn)生不同的產(chǎn)品滿足市場的需求，會計的決策與計量方法也就有著相應(yīng)的變化。二是由于計算機網(wǎng)絡(luò)更新速度快，使用者的群體越來越廣泛，信息共享范圍的擴大性，加之市場為了爭奪有利而稀缺的資源（如投資場地、新技術(shù)的應(yīng)用、人才的需要、獲得更多的客戶資源），展開激烈的競爭，重組了企業(yè)的生產(chǎn)方式和組織結(jié)構(gòu)，探索更先進的管理理念，提高企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性，相應(yīng)的財務(wù)管理活動也會受到巨大的沖擊。三是電子商務(wù)的發(fā)展改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，這種新興的組織結(jié)構(gòu)是建立在具有計算機技術(shù)上的管理機構(gòu)，其應(yīng)變能力和反應(yīng)能力會更強。

基于電子商務(wù)飛快的發(fā)展，對傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟部門的會計提出了巨大的挑戰(zhàn)，給會計發(fā)展帶來了質(zhì)的變化。所以國內(nèi)外學(xué)者紛紛提出了電子商務(wù)會計學(xué)的理念。例如Deisi等人從企業(yè)的管理方面提出，在企業(yè)電子商務(wù)的實踐活動中，需要掌握企業(yè)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的各個層面，最終會影響企業(yè)財務(wù)部門的會計發(fā)展。Ashcroft卻認(rèn)為，企業(yè)每隔一段時間的財務(wù)會計報告可能已經(jīng)不適應(yīng)在信息化時代的市場經(jīng)濟發(fā)展，因為它并不能真實的反映企業(yè)業(yè)務(wù)流程的變化情況，那么就要在電子商務(wù)環(huán)境下，重新編寫企業(yè)的實時財務(wù)會計報告，這樣可以便于企業(yè)建立屬于自己的會計數(shù)據(jù)信息平臺，然后再形成具有本企業(yè)特色的個性財務(wù)報告。

而國內(nèi)學(xué)者對電子商務(wù)的會計學(xué)研究主要在會計計量、會計確認(rèn)、會計影響、會計報告、會計假設(shè)等方面。我國的電子商務(wù)會計計量有公允價值方法、成本與市場價格大小方法、歷史成本方法等計量。公允價值法將在未來的電子商務(wù)會計計量越來越占主導(dǎo)性的作用，而歷史成本法將逐漸退出歷史舞臺。陳曉航指出，可以把電子商務(wù)的企業(yè)看成一種具有虛擬企業(yè)或者虛擬經(jīng)濟組織，主要的資源包括具有豐富化的電子商務(wù)經(jīng)驗與技能的人才資源和屬于本企業(yè)的戰(zhàn)略品牌，即品牌資源效應(yīng)；同時他也認(rèn)為，由于虛擬企業(yè)經(jīng)營能力指標(biāo)很多都通過貨幣來衡量具有很大的困難性，并不能真實地反映電子商務(wù)企業(yè)的財務(wù)運營狀況。因此，他提倡需要多種的會計計量方法混合使用，可能會達到預(yù)期的效果。

莊明來對企業(yè)電子商務(wù)會計給出了明確的研究。他認(rèn)為，電子商務(wù)會計首先需要在電子商務(wù)環(huán)境下進行運營，還具有一定的會計學(xué)理論知識作為支撐；同時對完全電子商務(wù)會計和不完全電子商務(wù)會計加以計量與核算，是對會計學(xué)的一種完整的反映，最終形成會計的確認(rèn)、計量以及報告等，能為電子商務(wù)提供會計決策。本文認(rèn)為電子商務(wù)會計是電子商務(wù)科學(xué)和會計科學(xué)相互交叉、相互滲透、相互影響的邊緣學(xué)科。它是通過計算機網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、云計算、數(shù)據(jù)包、互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)的作用，以光電子以及磁介質(zhì)為載體，進行遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)輸送，對電子貨幣核算，網(wǎng)上在線的財務(wù)賬目以及報表的分析，進行及時地監(jiān)督和控制；并根據(jù)最終所分析的結(jié)果做到有效的反饋；它是一種網(wǎng)上理財和電子商務(wù)活動的信息系統(tǒng)，達到完全的信息共享方式，體現(xiàn)了其科學(xué)性與包容性等特點。一方面說明了傳統(tǒng)會計學(xué)理論知識的正確性、系統(tǒng)性；另一方面又超出傳統(tǒng)的會計理論的層次，用一個公式表達為，電子商務(wù)會計等于計算機信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加上會計數(shù)據(jù)信息加上傳統(tǒng)會計理論知識，從而保證了企業(yè)的經(jīng)營效率的提高和利潤的增長。

二、電子商務(wù)會計的確認(rèn)方式

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，隨著電子商務(wù)企業(yè)的興起，出現(xiàn)了多元化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，諸如企業(yè)根據(jù)本企業(yè)商品的銷售和提供的服務(wù)，“代理商”銷售，以及電子原始憑證將電子商務(wù)劃分為不完全電子商務(wù)與完全電子商務(wù)。當(dāng)這幾方面內(nèi)容完全在企業(yè)面前呈現(xiàn)數(shù)字化，就為完全電子商務(wù)；否則，只要有一項指標(biāo)未達到數(shù)字化，就稱為不完全電子商務(wù)。二者在會計學(xué)的應(yīng)用起著十分重要的作用，因為只要某一項指標(biāo)出現(xiàn)數(shù)字化的特征，其會計計量與核算方法，就會與傳統(tǒng)的會計有所區(qū)別。

（一）電子商務(wù)代理商會計確認(rèn) 在企業(yè)電子商務(wù)會計的確認(rèn)中，“代理經(jīng)銷商”起著一種承上啟下的作用。若脫離了“代理商”的作用，電子商務(wù)的流動就無法進行運營，所謂的會計確認(rèn)也將不復(fù)存在，可以說在電子商務(wù)會計中有著核心的地位。例如美國《統(tǒng)一計算機信息交易法》把代理經(jīng)銷商上升到一種法律制度保護的要求，聯(lián)合國貿(mào)易委員會也做了同樣的內(nèi)容。而電子商務(wù)活動的銷售代理商不是指人為進行物與物之間的操作，而是通過計算機程序指令進行獨立的操作，并對電子記錄進行存檔保護，做到及時地反饋，可以說是一種完全的智能自動化操作。在進行電子商務(wù)交易過程中，并不像人工與人工的交易過程中有口頭或書面合同，甚至有時還有討價還價的機會；而是全部通過電子計算機操作指令完成買賣交易過程，這種買賣方式已經(jīng)在我們現(xiàn)實生活中得到了廣泛的運用，有可能以后將會逐漸取代實體經(jīng)營店的模式。

雖然電子商務(wù)的交易活動過程中，大大地提高了買賣雙方的便利化，但是它面臨著一個新的問題，就是交易過程中如何進行會計核算與計量，它并不像人們在實體經(jīng)營店中買賣發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，很容易的記錄到相關(guān)的會計賬目中。比如能否對“代理經(jīng)銷商”確認(rèn)為購銷業(yè)務(wù)，倘若能進行，如何會計分錄處理，到底是記入借方還是貸方。如果代理人在銷售過程中計算出現(xiàn)錯誤，如何進行錯誤更正，責(zé)任承擔(dān)不清晰明了，這些都需要在電子商務(wù)會計中加以完善的。

在傳統(tǒng)的實體經(jīng)營店中，客戶買到自己不滿意的商品，可以直接到店里去退換。在電子商務(wù)買賣活動過程中，顧客一旦買到自己不滿意的商品或者是質(zhì)量欠缺的商品，需要退貨，那么流程就變得相當(dāng)復(fù)雜，在會計分錄中也不太好處理。因為客戶在退貨過程中，需要得到“代理經(jīng)銷商”的認(rèn)可，“代理經(jīng)銷商”認(rèn)可這一環(huán)節(jié)，有相當(dāng)多的客戶不會計算機程序指令操作，而且操作過程也較為繁瑣。在認(rèn)可后，將商品包裝好，還要擔(dān)負(fù)運輸成本外加保險費，要等一段時間后才能退貨，這一系列過程中，要確保途中不能出現(xiàn)任何的偏差。若發(fā)生損失，很難界定誰來承擔(dān)，會計核算顯得尤為困難。在我國頒布的《電子簽名法》中規(guī)定，除了不能被改動的數(shù)據(jù)外，客戶還可以采取數(shù)據(jù)摘要等方法加以證實，確保交易過程能順利進行，確實是一個很好的措施，但在實施過程中有一定的難度。

（二）數(shù)字化產(chǎn)品銷售會計確認(rèn) 個人或企業(yè)進行物質(zhì)商品購買時，一般都遵循這樣的程序，先購買商品，然后再為獲得該商品支付金額，付款后，買方還有對商品的試用期，但這時候購買者不享有商品的所有權(quán)，但具有使用權(quán)。本文所說的物質(zhì)商品一般都是非數(shù)字化商品，是比較經(jīng)久耐用的商品，通常像物質(zhì)商品買賣所發(fā)生的會計分錄記入發(fā)出商品的賬戶，待試用期過后，確保款項順利到達，再計入會計銷售科目。但是虛擬數(shù)字化的商品銷售過程的會計確認(rèn)是比較困難與復(fù)雜的。以計算機軟件供應(yīng)為例，由于計算機軟件的復(fù)雜性，成本較低，消費者可以自動地安裝軟件程序，所以它的銷售收入模式具有難以確認(rèn)的問題。比如軟件銷售如何與物質(zhì)商品銷售區(qū)分；是否能夠為消費者辦理及時的退款流程；軟件試用銷售能否保證會產(chǎn)生壞賬呆賬費用。倘若發(fā)生，責(zé)任由誰承擔(dān)，又按照什么樣的比率計算，在會計分錄中，到底是記入借方還是貸方。若壞賬發(fā)生，與彌補壞賬，如何進行權(quán)衡，如何做到會計科目轉(zhuǎn)變等等，以上是軟件賣方面臨的會計問題。而對軟件購買的企業(yè)或單位，也存在著會計確認(rèn)的難題。現(xiàn)在消費者購買軟件時，賣方只交付軟盤，不附有軟件的任何授權(quán)書，授權(quán)書卻要求買方到賣方的官方網(wǎng)站上去下載，這種虛擬數(shù)字化的買賣，造成知識產(chǎn)權(quán)的不明確，有可能會侵害買者的權(quán)利。在會計分錄處理時，到底是記入收益科目還是記入損益科目，界定不清。

（三）數(shù)字化產(chǎn)品會計確認(rèn) 在現(xiàn)代信息化技術(shù)的推動下，數(shù)字化的產(chǎn)品應(yīng)用越來越廣泛，種類繁多，最流行的與大眾生活接觸的最密切就是計算機互聯(lián)網(wǎng)的興起與發(fā)展，數(shù)字化書籍、數(shù)字電視、數(shù)字電影、數(shù)字報刊雜志等，這些虛擬數(shù)字化的商品具有復(fù)制低成本、產(chǎn)品公共性等特點。不同的數(shù)字化產(chǎn)品的銷售模式就有可能有所區(qū)別，諸如電影可以通過視頻流、報刊雜志通過電子雜志和網(wǎng)絡(luò)傳輸、計算機可以通過E-mail或?qū)ｉT網(wǎng)站直接下載等等。不同銷售模式的數(shù)字化產(chǎn)品，所產(chǎn)生的銷售收入就有所不同，在會計分錄處理也就不同，存在難以界定的局面，一般爭議比較大的書籍?dāng)?shù)字化。當(dāng)電子書籍在進行網(wǎng)絡(luò)傳輸時，所產(chǎn)生的邊際成本為零，那么版權(quán)已經(jīng)為很多的使用者所用，可能就會劃分為使用費用收入的會計科目，擔(dān)憂一部分人持不同的觀點，把電子書看成實物的一種特殊形式，由于用戶可以多次的復(fù)制，是在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的運作，應(yīng)計入銷售收入的會計科目，這種電子商務(wù)會計確認(rèn)仍然存在分歧，即成本費用與收入應(yīng)當(dāng)如何平衡其分配比，這是數(shù)字化產(chǎn)品會計確認(rèn)中至關(guān)重要。

（四）電子原始憑證會計確認(rèn) 在企業(yè)經(jīng)營過程中，發(fā)生任何一項的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都需要財務(wù)部門的會計人員及時記錄該業(yè)務(wù)，并明確該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿上要有簽名或蓋章，確定其責(zé)任，這樣就形成了會計憑證，它是詳細(xì)記錄企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容的書面證書，同時也具有審計、稅收的功能。在電子商務(wù)活動中，取得的會計憑證并不是像傳統(tǒng)工業(yè)的紙質(zhì)版，而是電子會計憑證，它在電子商務(wù)活動中的會計處理變得十分關(guān)鍵，但是它的會計確認(rèn)問題相當(dāng)困難。因為一方面，在我國的法律法規(guī)中，還沒有明確的規(guī)定；另一方面，對于電子憑證已經(jīng)不是人工手寫的，是處于網(wǎng)絡(luò)之中，它的認(rèn)定要比紙質(zhì)鑒定的數(shù)據(jù)復(fù)雜得多。

為了取得我國電子憑證的會計確認(rèn)的合法性，需要不斷完善和修訂我國的相關(guān)法律法規(guī)，讓電子憑證上升到法律的層面，保證其合法性、有效性。電子商務(wù)企業(yè)在實際的會計處理工作中，采用加密技術(shù)和數(shù)字簽名的相結(jié)合的技術(shù)手段對電子憑證的確認(rèn)，是目前比較有效的方法。同樣可以采用電子印章的技術(shù)方法，促使傳統(tǒng)印章與高技術(shù)的結(jié)合，是一種新興的電子憑證的方法。

三、電子商務(wù)會計確認(rèn)其他相關(guān)問題

在上文分析了電子商務(wù)會計確認(rèn)所產(chǎn)生的一系列問題，但是上文的研究還不夠深化，還沒有真正體現(xiàn)到會計處理之中，主要是由于在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)方式、管理組織方式都有著自身的特殊性、復(fù)雜性，其會計處理的模式就發(fā)生了改變，筆者擬就電子商務(wù)會計確認(rèn)相關(guān)問題進行探討。

（一）會計分期的界定 在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中，具有持續(xù)不斷的經(jīng)營特點，所以在會計處理問題上，企業(yè)會計工作人員就會把企業(yè)在一個大段時期內(nèi)，劃分幾個不同的經(jīng)營時期，這樣可以便于企業(yè)管理者能夠及時了解沒一段時期內(nèi)的會計處理方式和財務(wù)運營情況，且可以相互比較不同時期的企業(yè)財務(wù)運營情況，便于企業(yè)分析會計信息披露的變化趨勢，以及制定每個時期的運營目標(biāo)。在電子商務(wù)模式運營的背景下，企業(yè)的運營已經(jīng)進入一種虛擬化的狀態(tài)，企業(yè)的經(jīng)營時段劃分就不是顯得那么容易了，可能出現(xiàn)在成立與注銷間的徘徊，這樣對會計分期確定的問題就比較難了，每一時期的會計財務(wù)報告的數(shù)據(jù)分析顯得微不足道了。

（二）會計計量方法的選擇性 在傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)會計處理中，所選取的會計計量與核算方法，主要以貨幣計量法與歷史成本法為基礎(chǔ)。在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動時，為了保證企業(yè)會計信息與數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、透明性、公開性，以及防止會計人員做假賬、徇私舞弊等違規(guī)問題，需要以會計原始憑證為依據(jù)，這樣就可以防范這些問題的發(fā)生，歷史成本核算方法就顯得尤為重要。而作為企業(yè)的貨幣計量可以確保企業(yè)的資金運營情況，較為真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況。在電子商務(wù)企業(yè)模式下，發(fā)生的經(jīng)濟活動，由于會計處理并沒有原始憑證作為依據(jù)，在使用歷史成本法計量就會存在一定的難題，交易的數(shù)據(jù)也就會容易受到黑客的攻擊，也會使貨幣計量方法產(chǎn)生一定的變更，并不能完全體現(xiàn)資金的流向，可以說是一種虛擬的資金流動。因此電子商務(wù)企業(yè)的會計計量與核算方法的選擇性不清晰、不明確。

（三）企業(yè)會計價值的確認(rèn) 電子商務(wù)運營模式的企業(yè)，主要宣傳方式就是網(wǎng)絡(luò)上的知名度，即屬于自己的品牌，以及通過購買者對網(wǎng)站的點擊率，這些都構(gòu)成了企業(yè)的無形資產(chǎn)。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)知名度越高和點擊量越大，所吸收的廣告費就越高，那么企業(yè)無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)在我國現(xiàn)階段的會計處理中還是比較難的。因為我國對這種虛擬的無形資產(chǎn)確認(rèn)的會計制度是落后的、停滯的、不完善的，會計計量方法與核算也存在很大的漏洞，企業(yè)資產(chǎn)價值就難以衡量。

（四）企業(yè)會計主體的確認(rèn) 在企業(yè)會計主體確認(rèn)方面上，實體企業(yè)的確定遠(yuǎn)遠(yuǎn)比在電子商務(wù)下的虛擬企業(yè)確定要容易得多，而且非常清晰明了。因為對于實體企業(yè)的交易和生產(chǎn)過程中所花費的人力和物力資源成本企業(yè)的會計人員都作出詳細(xì)的記錄和報告，所以較為容易的確認(rèn)實體企業(yè)的會計主體。在電子商務(wù)環(huán)境下的虛擬企業(yè)，處于一種動態(tài)變化形式，比如為了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也可以與別的企業(yè)進行聯(lián)合經(jīng)營，或者本企業(yè)隨時申請破產(chǎn)，企業(yè)的合與分的變化十分隨機，這些我國政府并沒有相應(yīng)的法律法規(guī)的確認(rèn)。因此會計主體的邊界確認(rèn)就變得相對模糊，同樣也成為目前電子商務(wù)會計確認(rèn)的一個主要難點。

［1］ 丁婕：《電子商務(wù)會計的確認(rèn)與計量問題探討》，《經(jīng)管管理者》2011年第2 期。

［2］ 譚文浩：《基于電子商務(wù)的會計理論創(chuàng)新》，《財會通訊》（綜合·下）2011年第7 期。

［3］ 李朝陽：《電子商務(wù)大潮對傳統(tǒng)的會計影響及對策》，《財經(jīng)界》（學(xué)術(shù)版）2010年第12 期。