企業出口退稅對我國財政收支的影響分析

何凱

摘 要：企業的出口退稅是國家鼓勵出口政策的一項重要內容，對完善社會主義市場經濟、深化財稅體制改革有著重要意義，特別是對我國財政收支有著很大影響。本文介紹了我國出口退稅政策的歷史演變，分別探討了企業出口退稅對財政收支的積極和不利影響，通過分析進一步完善出口退稅的財政對策，力求對我國的外貿發展提供參考。

關鍵詞：出口退稅；財政收支；財政風險；財政管理體制

一、我國出口退稅政策的歷史演變

1985年到1993年是我國出口退稅政策的形成階段。我國于1950年開始對出口退稅做出了相應規定，1987年出臺了《關于出口產品退稅若干問題的規定》，1989年頒發了《出口產品退稅審批管理辦法》，1992年初步形成有中國社會主義初級階段特色的出口產品退稅管理機制。1994年到2003年是我國出口退稅政策的發展階段。1994年我國確立了增值稅的主體地位，出口退稅機制發生了重大變化。在這其間中央政府不斷對出口退稅稅率進行調整。例如，1997年東南亞金融危機爆發，我國的出口也受到了嚴峻的考驗，因此先后多次小幅度提高退稅率。2003年底國務院對出口退稅機制做出了重大調整。2004年至今是我國出口退稅政策的調整階段。2005年我國對出口退稅進行了結構性調整，限制“兩高一低”產品的大量生產出口。在出口退稅機制改革的巨大推動下，我國的對外經濟快速發展。

二、企業出口退稅對財政收支的積極影響

1.對財政收支管理體制的影響。第一，中央財政的壓力大大減輕。據統計，2013年地方政府分擔了全國出口退稅總額的20%，這在很大程度上緩解了中央財政的壓力。第二，加強了地方政府在出口退稅管理方面的積極性。考慮到出口退稅對自身利益的影響，地方政府在一定程度上會積極加強對自身出口退稅的管理，提高管理效率。第三，在一定程度上平衡了不同區域間的財力分配。2013年我國廣東、上海、北京、天津等各外貿強省出口占全國的95%，財力十分雄厚，為了避免這些出口強省從中央財政中獲得過多的隱性補貼和政策支持，出口退稅體制對這種情況進行了有效的約束，在不影響強省正常財政能力的條件下，合理的對全國各省的財力進行分配，有效的平衡了不同實力地區的財政情況。

2.對財政收支運行風險的影響。出口退稅體制自2004年1月1日改革以來，對財政運行風險產生了很大影響。改革以前，我國的出口總額以37%的年均速度不斷增長，到2003年已經達到4438億美元，但是同期中央財政的實際收入增長率只有19%，這充分說明了外貿出口退稅額的增長和國家財政收入的增加不成比例，造成政府對企業的拖欠退稅嚴重的問題，2002年中央財政對企業的欠退稅金額為2500億元，2003年為3270億元，但是2003年中央安排的出口退稅金額只有1439億元。近年來我國預算支出剛性較強，企業的外貿出口額不斷攀升，給中央財政帶來了巨額的欠退稅款，使得其對財力安排和支出運行承擔了較大的風險。新的出口退稅體制規定了科學的還款方案，保證了中央財政的穩定性，通過對出口退稅體制的改革和實施，在很大程度上降低了中央財政運行的風險。

另外，近年來為了緩解欠退稅給企業帶來的一系列麻煩，很多地方政府采取由商業銀行對企業出口退稅賬戶進行托管的辦法，把出口退稅的應收款項作為擔保，企業能夠獲得短期的流動資金貸款，避免了因此造成的企業資金周轉困難。這種行為實際上是把國家財政信用風險與金融機構風險相掛鉤，雖然有利于企業獲得貸款，卻不能保證貸款到期能夠收回，這種風險的轉嫁不利于市場機制的有效運行。新的出口退稅政策中提出政府全額貼息等實施辦法，在一定程度上規避了財政和金融風險。

3.對積極財政政策的影響。2004年我國在穩健的財政政策下進行了新一輪的稅制改革，而出口退稅作為稅制改革的重要環節之一有著舉足輕重的作用。作為三駕馬車之一，出口對我國國民經濟的增長起到了很大作用，由2000年的40%增長到2012年的78%，并且有繼續增長的趨勢，這充分說明了出口對拉動經濟增長的貢獻之大。據統計，以往出口退稅額與貿易出口額的相關程度達到0.89，中央對企業欠退稅的情況較嚴重，93%的企業超過一年沒有得到款項，金額的積累使得很多企業都無法擴大經營規模，嚴重影響企業發展。近年來，由于財政政策的改變，把以往“拉動為主”的政策手段轉變為“需求與供給并重”的方式，對出口退稅產生了積極影響，有效彌補了企業的資金缺口、優化了企業結構，促進經濟增長。另一方面，稅制的下調在一定程度上對貿易出口產生了抑制作用，但是這只是暫時的影響，由于中國出口企業的特點是勞動力成本和資源本場低廉，所以從長遠來看抑制作用有限，進出口商品交易會上的交易額沒有出現大幅度的波動也能夠說明這一點。同時，隨著我國的出口結構逐漸合理化，我們有理由相信這種政策改革的長期效益。所以，新的出口退稅制度對財政政策有積極的影響。

4.對財政征管制度的影響。企業出口退稅政策對財政征管制度也起到了積極作用，主要表現在：第一，出口退稅政策規定各級部門和地區都要端正對退稅政策的認識，提高防范和打擊騙稅行為的思想意識，認真實施出口退稅改革工作，對工作的進展實施有效的監督和指導，對出口退稅騙稅的行為進行嚴厲的懲罰。在一定程度上強化了財政管理，增加了打擊騙稅的力度。第二，政策要求各級部門和地區及時溝通交流、積極協調配合，強化崗位責任意識和職業道德水平，合力對出口退稅行為進行執法監督，大大加強了各部門之間的行動統一性，進一步完善了執法體系。第三，中央推出了關于增值稅專用發票電子審核的規定，對出口退稅進行電子信息審核管理符合現代科技網絡的發展，推進了財稅工作的信息化進程，大大提高了工作效率，為未來的“金財工程”、“金稅工程”和“金關工程”等打下了良好的基礎。

三、企業出口退稅對財政收支的不利影響

1.中央財政的短期負擔將十分沉重。如上所述，新的出口退稅機制能夠在長期的發展中起到拉動經濟的作用，但是在短期內還是會給中央帶來一定程度的財政負擔，這是難以避免的。根據企業出口退稅政策“新賬不欠，老賬不還”的原則，一般情況下，2002年之前的欠退稅賬款要在2004年之前還清，如果老賬沒有還清，中央財政將擔負利息。在新制度實行以前，中央累計欠企業退稅金額已經超過3924億元。考慮到全部由中央還款的壓力，2004年實行老賬按3：1的比例在中央政府和地方政府之間分攤，由此中央支出為2943億元，地方出資為981億元。根據全額貼息的規定這批欠退稅還要按照3%的年利率計算利息費用，約為118億元。如何合理安排這些增長的財政支出是中央面臨的一大難題。但是在近幾年不斷積極實行財政政策的過程中，中央鼓勵凈出口，因此進口環節稅收收入增量不會過大，中央繼續拉動需求的鋼性支出和稅制改革的減稅傾向都為當時的中央財政帶來了巨大的支出困境。endprint

2.地方財政面臨財政支出的挑戰。我國西部地區以資源型產品的競爭優勢不斷發展，產品結構單一，但是出口退稅政策為了緩解中央壓力，規定了取消或降低部分資源型產品的出口退稅政策，這對西部地區企業的發展是不利的，同時間接地降低了西部地區的稅收水平。另外，老賬按3：1的比例在中央政府和地方政府之間分攤給西部地區帶來了不小的負擔。

不同于西部地區，我國東部地區出口產品結構多元化，地方財政實力雄厚，關于退稅率的調整沒有給東部地區帶來過度的影響。但是老賬按3：1的比例在中央政府和地方政府之間分攤的政策缺乏靈活性，沒有充分考慮不同地區之間負擔的不平等性，例如，如果內地企業選擇在沿海地區出口，出口退稅則會由沿海地區承擔，而內地企業會向中央繳納25%的增值稅，因此沿海地區因為出口企業多、出口量大，其財力會慢慢轉移到內地地區，造成了財富轉移的不平等。

3.新措施給財稅管理帶來了新難題。（1）企業出口退稅政策中關于“老賬不欠”的規定給出口企業帶來了福音，中央提出累計欠退款由中央和地區按比例歸還，所以，企業需要及時整理好以往的專用發票、報關單、外匯核銷單等單據才能順利申報退稅。但是，改革前的出口退稅的辦理手續并不規范，紙質單據容易損壞和丟失，不易保管，另外，當時的信息化還不發達，采用初級數據網絡傳輸的形式，存在一些漏洞，龐大的欠退稅金額給數據、單據的整理帶來了困難，增加了出錯的幾率。當時這些不規范的管理方式為出口企業制造了騙稅的機會。

（2）企業出口退稅政策規定對以往年限出口退稅實際退稅指標為基數，超過基數的部分全額退款，這會促使很多不法企業千方百計的做大基數，來獲得更多的退稅金額，擴大該地區的財力，類似的情況在以往的稅制改革中就曾發生過。

另外，該規定也有可能引起地方政府的某些尋租行為。所謂尋租行為就是指借助政府保護而謀取財富的行為。簡單的按照比例在中央和出口地政府之間分擔出口退稅金額的行為可能會促使該地區實行地方保護主義，進而做出減少出口的規定。例如，A地區的企業在B地區采購了一批原材料，在A地區出口，這樣一來B地區取得了25%的增值稅，而A地區卻負擔了出口退稅。長此以往，B地區為了保證自己的財力，就會限制產品出口，導致國內市場的隱性分割，這不僅不利于對地方和中央的財政收入，還嚴重阻礙了經濟的發展。

四、進一步完善出口退稅的財政對策

1.嘗試推行“證券化”的方案。所謂“證券化”方案就是指，把中央對出口企業的欠退稅款轉化為等額的證券，在公開市場上流通轉讓，通過變現的方式使企業獲得資金。這在一定程度上暫時緩解了政府面臨的巨額欠退稅款的支出困境，也避免了宏觀經濟環境下以增稅的形式彌補欠款的不合理性，同時這種方法還能使投資民眾對財政應退未退余額的本息償還形成巨大的硬約束。所以，推行“證券化”方案是大有裨益的財政對策。

2.采用“代理制”合理分擔退稅款負擔。所謂“代理制”是指由生產企業直接和國外進口商簽訂采購合約。針對出口退稅政策造成的財力在地區之間的轉移，推行“代理制”能夠字啊一定程度上解決這個問題。在代理制下，外貿公司只承擔具體出口業務流程，使得生產企業和外貿企業不再統一地區而造成的財力轉移得到了基本的解決。但是這種方式在實行起來存在一定困難，一方面因為我國目前的代理制出口在總出口中的比重很小，另一方面我國生產企業和外貿企業之間已經建立了廣泛而深厚的聯系。

3.加大對西部地區的財政支持。分擔退稅機制為西部地區帶來了不小的壓力，中央政府因此支付一定的成本來彌補西部地區的財力是不可避免的。可以通過加大對西部地區的財政支持，采取低息貸款等措施。

4.財政部門應做好出口退稅改革的落實工作。第一，完善法律保障機制。把以往稅制中與新出口退稅政策相違背的部分加以修改，制定完善的法律法規，用法律來保障改革的順利進行。同時，將出口退稅規定中的相關概念進行科學的界定，完善政策細則。第二，從思想上提高認識。各地區各級部門要正確理解企業出口退稅政策的重要意義，積極主動完成自己的職責，對其他部門的工作給與配合與支持，共同推動出口退稅政策的落實工作。第三，地方政府要及時還款。地方政府要以身作則，努力增收節支，對中央政府欠款的分擔部分及時到位，不要出現拖欠的情況。

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