企業代扣代繳個人所得稅問題的探討

金依媚　呂曉敏

摘 要：在個人所得稅法不斷經過修訂、調整，收入分配方式在企業中不斷優化和變革的新形勢下，員工所繳納的個人所得稅的款項在不斷提高，所以掌管企業財務收納的部門就不得不在代扣代繳員工個人所得稅的工作上不斷的創新和細致的完成法律所規定的義務，并在保障企業和廣大員工切身利益的前提下，盡量為企業和員工節約成本，提高利潤。本文在分析企業在代扣代繳個人所得稅的法律義務、會計處理的基礎上，探討了企業代扣代繳個人所得稅可能存在的問題。并根據問題針對性的提出解決問題的建議，使得企業在代扣代繳個人所得稅中得到完善。

關鍵詞：企業；代扣代繳；個人所得稅；探究

一、 引言

伴隨著我國改革開放的進一步深化，經濟運行在穩中向好的發展，人民生活水平的進一步提高，經濟發展所要求的稅收體系也得到了進一步的完善，除了我們生活中最常見的、由納稅人自己向稅務相關機關繳納個人所得，還產生了另一種由企事業單位、金融機構等代扣員工的所得并代為繳納相關款項，既為了保證法律所規定個人應繳稅款能夠及時、有效、準確地上繳，也為了避免個人在繳納稅費的過程中存在偷稅漏稅的情況。我國稅法中明確規定了，相關的稅款可以由有代扣代繳權利的義務人在扣除一部分的款項后再繳納給政府部門。下面，本人就企業代扣代繳個人所得稅的相關法律規定和會計記賬方法來引出我們所要探討問題。

二、法律中關于企業代扣代繳個人所得稅的規定

個人所得稅是以個人在提供自身勞動、服務所得作為法律征收的內容。從學術角度上來講，個人所得可以分為廣義的個人所得和狹義的個人所得。所謂的廣義個人所得，是指個人在某一規定的時間內通過各種渠道所獲得的一切可以計量的經濟利益，不論是日常的工作所得，還是偶然的獲獎所得，也不論是以現金形式的貨幣、以虛擬貨幣形式的有價證券所得，還是實實在在的實物所得，只要是個人能夠產生經濟效益的都在計價的范圍內，相對來說征收的范圍比較廣泛，對稅務人員的工作量有較大的要求；所謂的狹義個人所得，僅僅是限制于日常工作、反復可以發生的收入，所以征稅范圍比較狹窄，課稅的過程比較方便。目前，在世界各個地區和國家對個人所得稅的征收內容，大多是采用廣義的個人所得這個概念，我國也沿用這個概念。

接下來介紹代扣代繳個人所得稅在會計方面的核算規定和應用。根據財政部于2006年2月15日發布的[2006]18號《企業會計準則——基本準則》，與企業代扣代繳個人所得稅相關的會計科目由以前的“應付工資”字眼調整為“應付職工薪酬”和“應交稅金—應交個人所得稅”。且稅法中規定對個人工資、薪金所得的計算以每月收入減除一定費用，減除的費用作為居民基本的生活費用：是為了體現居民基本生活費用不納稅的原則。現行的個人所得稅法施行以來，我國已經按照法律程序在考慮實際生活中的物價水平、居民的生活成本等因素先后三次針對個人所得稅的免征點做了調整：2006年1月1日起，免征額由800元/月調整至1600元/月；2008年3月1日起，由l600元/月調整為2000元/月；2011年9月1日從2000元提高到3500元。

三、企業代扣代繳個人所得稅所產生的問題

企業代扣代繳個人所得稅可以在源頭上減少偷稅漏稅以及減輕國家征稅的負擔，也可以為職員在法律允許的范圍內謀福利，但是從上文介紹的企業代扣代繳的業務流程中，我們可以發現其存在著很多但是可以規避的一些問題。

1.企業在統計應繳納的職工工資、薪金所得上，出現未全額統計而形成漏稅現象。這種情況也并非企業刻意的去偷稅，只是企業在代扣的過程中，由于針對一些工資、薪金的項目在考核時間、結算內容、支付手段的不同所造成的。比如有的企業并不是企業自己來代扣代繳，而是以銀行作為第三方來代發的形式支付職員的工資和稅費；有很多跟企業自身的績效有關的例如顯示企業經濟效益、技術指標完成情況掛鉤的浮動發放項目等，企業會采用當月核算，次月發放的辦法。

2.企業職工的一些特殊收入的課稅問題。（1）對于一次性獲得數月的獎金、年終獎或勞動分紅等的收入的問題。這是工作中經常會遇到的情況，員工由于工作績效比較優異，公司出于激勵的目的，會制定出每月先進工作獎勵，或者在全年的時候，為了犒勞大家這一年里的努力，或者是公司純粹的對員工進行勞動分紅，這些會涉及到一次獲得的數額過大或者過小在稅款繳納上會有什么不同或者這些會不會跟每月的工資疊加起來計算個稅的問題。

（2）特殊行業取得的工資、薪金所得的問題。法律規定的特殊行業例如采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業由于受氣候、環境的影響，其工作有明顯的季節性，相對應的企業的員工的收入也呈現較大的波動性，有時候企業的員工會有豐厚的收入，但是有時候他們的收入卻很少，如果按照正常的稅收渠道來征稅，明顯會影響這些行業員工的日常生活，甚至會限制日常支出，所以這樣會違背稅法征收的本意：調節貧富差距，保障最低生活水平。

（3）個人可能會在兩個或兩個以上單位工作所取得工資、薪金等收入的問題。對于個人可能會在兩個或者兩個以上的單位工作，例如在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員。這些工作所得的收入在計算個人所得的時候可能會出現多重扣稅的情況，嚴重的影響了員工工作的積極性，也容易引起不滿，那么在這方面稅法是不是會出現這種多重扣稅的情況？會不會考慮到個人員工會有多重工作的可能性？

（4）企業、事業單位內部人員退養期間所取得收入的問題。企業的員工由于身體狀況的原因，不能再繼續工作，需要休養一段時間，在這個期間，企業、事業單位等會按照規定給予其正常的工資、薪酬，但是特殊的是，員工的年齡已經快到適退休年齡，那么是不是可以考慮按照退休金的標準來安排？還是需要安排正常工作的收入來計算個人所得稅？

（5）企業按照法律對個人進行代扣代繳稅費后，其中的手續費返還問題。企業在幫助稅務部門代扣代繳過程中，按照相關規定可以獲得2%的手續費的返還，但是對于這種收入，很多人有不同的看法。endprint

有學者認為，這筆收入并非主營業務，可以將其歸納入其他業務項目或者作為營業外的收入項目，那么這筆額外的收入，在企業做會計分錄的時候，是不是就應該劃入這些項目中？

（6）企業由于疏忽而影響稅務部門的工作。有些企業過分的關注于個人所得稅代扣代繳的核算、確認過程，而疏忽了及時向稅務部門上報相關的信息：納稅人的個人信息、個人所得稅的申請表、公積金貸款利息等，致使稅務機關不能對納稅人有全面地了解，不能使得稅務部門對企業進行核算，耽誤稅務部門的工作。

四、對企業代扣代繳個人所得稅的建議

針對上述所討論的企業在代扣代繳中出現的問題，為了更好的解決問題，企業在履行義務的過程中應該注意一下幾點：

1.嚴格按照法律所要求的項目來繳納個人所得稅。個人所得稅法里明確規定了個人應該繳納的個人所得項目：工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等，并且按照相關的稅率比例，企業的財務部門要謹慎的計算所需要上繳的稅款，區分好什么是可以代扣的、什么項目是可以分時間段或者分區域來計算的。例如：根據個人所得稅的相關規定，有一些項目是可以免除稅費的；可以把一次性獲得的數月獎金、年終獎、勞動分紅作為一個月的工資、薪金來看待。

2.對于員工收入水平固定的情況，要做好分攤、核算工作。個人所得稅的征繳過程是根據超額累進稅率的方法來計算稅額的，如果每個月的收入都按照這個方法進行核算，會增加企業財務人員的負擔，也容易產生錯誤的數據，所以為了方便起見，防止納稅時出現大起大落的現象，企業應該在年初的時候進行財務預算、均攤每個月的稅款，即首先確定員工的個人年度薪酬，再確定每月支付薪金的時間和方式，然后根據合同和協議來發放。這樣不僅可以合理籌劃個人稅款，并且減輕了企業財務人員的工作負擔。

3.對企業職工的一些特殊收入的課稅問題的解決方式。（1）對于一次性獲得數月的獎金、年終獎或勞動分紅等的收入的問題。對于這種情況，可以把一次性獲得的數月獎金、年終獎、勞動分紅作為一個月的工資、薪金來看待，如果個人所得的當月收入沒有超過3500元的額度，可以將所有的收入減掉3500元后，將其差額作為應繳納的個人所得額，并按規定計算應納個人稅款。

（2）對于特殊行業取得的工資、薪金所得的問題。這些特殊的行業：采用按年計算、分月預繳的方式來對個人所得額來征繳。其計算公式為：年度應繳納個人所得稅=[（全年工資、薪金÷12一費用）×稅率一速算扣除數]×12。

這樣就如我們前面所講的年薪制一樣，可以平復收入的波動性，可能帶來的員工日常支出的減少和收入的分配不均衡。

（3）對于個人可能會在兩個或兩個以上單位工作所取得工資、薪金等收入的問題。對于這種情況，個人應該出具有效的合同和相關憑證，來證明多份工作的收入已經有一部分上繳給派遣單位作為個人所得稅的費用，這樣個人就不會產生多重繳稅的情況，避免了征稅的不公平性。

（4）對于企業、事業單位內部人員退養期間所取得收入的問題。由于員工還未真正實現退休，所以沒有“法律上對退休金的免稅”優惠，即在員工的休養至法定離退休年齡之間，其從原單位取得的工資、薪金等收入還需要按照個人所得稅中的相關規定來繳納稅款。

4.企業按照法律對個人進行代扣代繳稅費后，其中的手續費返還問題。個人認為，對代扣代繳工作做的好的企業辦稅人員實行的獎勵和辦稅人員在個人所得稅代扣代繳過程所取得的手續費收入是有一定的比例關系的，所以這并不符合營業外收入和營業外支出科目所要求的“純收入，不與相關費用配比”的原則。我們從企業的角度來考慮，這些稅費主要是涉及到了流轉稅和企業所得稅，這筆收入其實是企業的員工提供了一定的勞務后所取得的收入，所以可以按照營業稅中其他服務業稅目來錄入會計分錄。

5.完善代扣代繳明細制度。明細制度是稅務部門全面控制稅源、掌握個人所得情況的重大說明，代扣代繳明細里包括了：納稅人的名稱、納稅人的登記號、注冊類別、征收項目、課稅數量、計稅金額、稅率或單位稅額、代征稅額等。所以企業一定要按規定及時報送員工個人所得的基本信息和扣繳稅款明細信息，以及其他相關涉稅信息，并保管好這些數據，以做好保密工作，在此基礎上對每個扣繳義務人針對不同的類別建立個人檔案，為接下來實施動態管理做好準備。

6.完善雙向申報制度。為了更加完善個人所得稅的征繳和提高企業、員工的納稅意識。作為納稅人的員工和作為扣繳義務人的企業要嚴格按照法律、行政法規規定和國務院財政、稅務部門的規定所提出的要求，并分別向稅務部門提供完整的報稅信息。讓稅務部門可以對提供的收入、納稅信息進行比對和核查，規避偷稅漏稅的情況。在發現問題的情況下，方便稅務部門及時依法處理。這種制度可以使得國家對高收入者實施動態的管理，在貧富差距越來越凸顯的情況下，可以更有利于國家調劑好高收入和低收入之間的差距。

企業的代扣代繳個人所得稅是企業的義務，但作為具有納稅義務的個人也要承擔起依法納稅、及時納稅、不偷稅漏稅的責任，不能忽視了自己才是真正的納稅主體。

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