月度核算

苗馨

目前，建筑企業在面臨激烈的市場競爭，特別是建筑安裝企業，工程項目低價中標是普遍現象，企業的盈利空間越來越小。只有加強內部管理，做好開源節流，有效的進行成本核算和控制，使項目總體成本低于社會平均成本，才能爭取項目贏得經濟效益的機會。特別是施工過程中成本控制管理，就顯得尤其重要。筆者就以建筑安裝企業工程項目做好過程成本控制的一種手段——項目月度核算為題，淺談如下想法。

所謂建筑安裝企業項目月度核算是以工程項目部為主體，對項目部每月產值的完成、成本的發生、資金的收付等經濟運行情況做出真實反映和核算的經濟活動。是項目成本管理工作的細化和創新，對加強施工過程中的成本控制，實現項目經濟效益具有積極的作用。

一、建筑安裝企業工程項目實施月度核算的理由

首先，目前，絕大部分建筑安裝工程項目實行竣工結算制度，通常所承建的大型的建安工程項目工期都較長，同時，受傳統項目管理意識的影響，大多數施工項目部都是粗放式的管理，成本的管理和控制沒有得到很好的控制。其次，建筑安裝工程施工過程中存在的不確定因素太多，除了施工過程中會出現設計修改、工程變更等等，還會出現許多不可預測的變動因素，如：材料價格的上漲、建筑市場中不正當競爭等都嚴重的影響著工程的進度、質量和經濟效益。實施項目月度核算，加強施工過程的成本控制，有利于及時發現問題，制定對策措施，做到防范在先。第三、建筑安裝工程項目合同模式及所需設備材料市場的價格、采購過程等諸多不確定性因素，導致項目的實際成本和經濟效益情況大都在竣工結算時才能準確反映。而實施工程項目月度核算，在施工過程中及時反映項目的經濟運行情況，可以使項目部在施工過程中、竣工結算前就比較準確的預測項目經濟效益情況，對于及時采取積極有效的措施，實現項目的效益目有重要的作用。

施工管理和成本管理是項目管理兩個重要內容，是保證工程使用價值和價值實現的重要手段，實施項目月度核算，可以使兩者統一于項目的經濟效益之中，是實現項目成本由“做了算”向“算了做”轉變的重要途徑。

二、建筑安裝工程項目月度核算的具體做法

項目月度核算是一項系統工程，是項目成本控制的關鍵過程。為了真正達到項目成本過程的有效控制，保證月度核算的順利實施，必須在成本核算核算的事前控制、事中控制和總結分析三個方面做了充分的大量的工作。這樣，在項目最終竣工結算之前，工程項目可根據月度核算的實施對項目的經濟效益情況有基本的預測，并以次作為依據，采取積極的措施，爭取經濟效益。

1. 項目月度核算的事前準備（項目成本的事前控制）

（1）健全組織機構，明確崗位責任是項目月度核算的保障

建立項目月度核算的組織領導體系，明確第一責任人，將月度核算的具體工作按職能明確到工程項目的每一個管理人員。建立項目成本管理制度、體系和職責要求，同時明確考核獎懲辦法，為項目月度核算的實施提供制度保障。

（2）深入理解合同內容，制定對策措施是項目月度核算的基礎

工程項目部人員深入理解合同條款及其相關內容，對過程中存在或可能出現的問題進行分析和預測，制定積極有效的控制措施以利于規避各種風險，通過工程索賠提高項目經濟效益。這是項目部做好月度核算的重要基礎。

（3）實行目標控制、確保經濟效益是項目月度核算的目的

在工程項目施工準備階段，對項目進行成本預測，明確目標成本和目標利潤，簽訂經濟風險承包責任狀，為施工中的成本控制提供依據。

2. 項目月度核算的具體實施（項目成本的事中控制）

事中控制是項目月度核算的主要環節，是一項系統工程，涉及施工過程中的每一個細節，也是工程項目部各項基礎管理工作的體現。

（1）加強對材料、人工成本的控制，控制過程成本

建筑安裝工程項目中，設備材料成本約占整個工程造價的60-70%，是組成項目成本的首要因素，人工成本約占整個工程造價的15-20%，也是一項重要因素，有效的控制人工費和材料費顯然是整個項目成本控制的關鍵。

人工費的控制：工程項目應不斷完善人工費結算和支付的流程，保證人工成本核算的依據更加充分和準確；加強對施工質量、安全、文明施工等管理，確保項目的質量成本和時間成本的控制。

材料費的控制：工程項目應通過合理控制“價差”和“量差”雙管齊下的手段來控制材料成本，同時對控制施工過程中材料消耗也是十分重要，杜絕丟失浪費現象的出現，有效的控制了材料成本。

某項目合同造價2471萬，目標成本2668萬，預虧197萬，其中包括：

①部分材料設備合同報價中漏項87萬元。

②鋼材及有色金屬漲價增加70萬元。

③人工費讓利40萬元。

項目部通過實施月度核算采取有效的措施分解和有效的控制成本，節約了人工費和材料費的成本：

①合理的安排工期，和施工工序，減少了不必要的窩工和工時的浪費，節約人工成本近30萬。

②通過對材料設備價格招標比價控制了“價差”、杜絕現場浪費控制了“量差”，材料成本得到了很好的控制，項目部材料成本扭虧136萬。

（2）計提“預計費用”，夯實項目月度成本

由于建筑安裝工程項目施工過程中發生的間接費用，如施工用水用電等、工程變更、設計修改等諸如此類的不確定因素，工程項目部應將這部分已發生但未能及時記錄、反應的費用按照工作量的完成情況和合同約定的計提比例進行預先計提，每個月如實進行反應，在竣工結算時按實調整。使工程項目的月度核算更趨于真實。

（3）增設相對指標，反映比例關系

此外，工程項目部將相互關聯的各個指標的相對關系每月如實反映出來：各項成本與產值（或已確定產值）的比例、收取資金與產值（或已確定產值）的比例、工程款和材料款的支付與人工費和材料費的比例等等可以項目負責人對成本的發生與控制、項目工程的資金情況可以一目了然，為做好月度核算的分析提供了依據。endprint

該項目某月8月份月度核算報表中：累積施工產值為1039.72萬，同期發生人工成本89.68萬，只占總產值的8.63%，人工費所占比例顯然過低。經過核查分析得知：項目部當月完成的消防報警系統工程、防火泥封堵、空調系統內水處理清洗加藥裝置等均為一次性包干工程，工作量共計約358.30萬，這部分產值已統計，人工費卻沒有記錄，所以造成該月人工成本比例偏低。

通過相對指標的增設和分析，可以清楚的反應項目各類成本的發生和結構是否合理，有利于項目部很好控制成本。

3. 項目月度核算的總結分析

項目部通過對全過程月度核算出的實際發生的產值-成本-資金等與目標值進行對比、系統分析，可以同步預測項目的經濟效益情況，為爭取最后的結算利潤提供時間保障和物質基礎，是項目成本管理的事后控制。工程項目月度核算的實施結果也是檢驗項目在施工過程中成本控制效果的最終檢驗標準。

由于施工過程中月度核算的實施，是項目部真正做到成本的動態控制，該項目在結算的結算造價3264萬，實際成本2983萬，實現利潤281萬，降本率達8%。項目扭虧為盈，為企業創造了利潤。

三、建筑安裝工程項目月度核算的好處

1. 月度核算的實施使項目經理更清楚過程中的經濟運行情況

作為工程項目第一責任人，通過工程項目月度核算的實施，可對每月項目的產值-成本-資金的運行有了更充分的了解，更清楚的掌握過程中項目成本控制的效果、發現項目管理中存在的問題，并及時制定有效的糾正或防范措施，保證項目管理成果。

2. 月度核算的實施促進了工程項目部基礎管理水平的提高

建筑安裝工程項目推行項目月度核算是項目成本管理的一項重要舉措，是全員參與的全方位管理手段：在時間上它貫穿于工程項目的施工全過程，從招投標階段的投標報價到施工過程中對人、材、機、費用等的控制，直至竣工結算階段；在空間上它覆蓋到每個崗位。所以做好月度核算是以項目部各項基礎管理工作為基礎的。相反，月度核算也促進基礎管理工作水平的提高，不僅改變了傳統項目部成員對成本管理的隨意性，同時強化了項目部的基礎管理工作的規范性、系統性。

3. 月度核算的實施提高了項目部履約能力，增強項目風險意識，

建筑安裝工程項目實施月度核算中，可督促工程項目管理人員將過程中所發生工程變更及同期資料進行詳細記錄，并保證確認資料的有效性。這些工作都是以對工程合同有詳細的了解和掌握為基礎的，因此，通過月度核算的實施，使工程項目管理人員履約能力有了提高的同時增強他們的風險意識。

4. 月度核算的實施為順利項目竣工和結算奠定基礎

建筑安裝工程項目通過月度核算的實施，不僅在經濟效益上有利于項目的竣工結算，而且在實施過程中項目部保留了完整的工程資料，為項目順利竣工、資料歸檔也提供了物質和時間上保障，可以及早通過各項驗收和順利結算，盡早形成債權，盡快的收回工程款，才能確經濟效益的真正實現。

（作者系上海市安裝工程集團有限公司）endprint