普通高校財務風險控制研究

周楊，何景周，汪鵬

一、普通高校財務風險的背景及現狀

（一）我國普通高校財務風險的產生背景

1.我國高校貸款的產生

從上世紀90年代末，我國高等教育開始由精英教育向普及教育轉變，隨之而來的是全國各大高校擴招，高校學生數量急劇增加。我國的高校學生增長情況大致可以分為三個階段：第一階段，2001-2005年，高校學生數量增幅穩定在10%-20%之間，并且由于基數的不斷增大，屬于快速增長階段；第二階段，2006-2009年，這四年的年均增幅在5%左右，其實際增長額依然很大，高校學生數從2006年的546.0530萬到2009年的639.4932萬，學生數量增長了93.4402萬；第三階段，2010-2011年，其增長率基本維持在3%左右。一方面，由于各高校學生數量的增加，各大高校開始“圈地”，紛紛興建辦公樓、教學樓、學生公寓等基建工程。隨著規模不斷擴大，要求各高校更新完善軟硬件設備的工作也迫在眉睫。因此，各高校資金需求量迅速擴大。另一方面，國家教育撥款比例比較低，高校自籌收入方式單一，且資金量小，無法滿足其資金需求。高校只有轉而尋求銀行“資助”，想在各商業銀行通過協商、合同、業務合作等方式貸款，以應對巨大的資金需求量。銀行大量的閑置資金無法獲得更多的資金時間價值，而高校是國家教育撥款，還款有保障，信譽較好。鑒于此，兩者各取所需，開始建立銀行與高校的合作關系。

2.高校貸款帶來的負債增加

據一份在2009年的不完全調查材料顯示，我國高校的貸款規模達到2500億元，其中地方高校貸款占到2000億元。以安徽為例，2009年，合肥工業大學、合肥師范學院等高校的審計數據顯示：至2008年底，上述高校負債達數十億元。相對于安徽等中部城市，西部和東部高校負債也不輕。由此足見，高校的擴招帶來了巨大的高校負債。但是，負債是一把雙刃劍。一方面，它促進了高校的發展，緩解了高校的資金需求，增強了高校的辦學能力。另一方面，它也給高校帶來了巨大的財務風險。

（二）關于普通高校財務風險的現狀和案例分析

1.高校貸款現狀

隨著我國各高校不斷發展和完善，高校負債數額巨大，全國高校陷入盲目貸款中，隨之引發了大批高校的財務危機問題，有的高校甚至走上破產的邊緣。巨額債務成為高校發展的阻礙，個別學校甚至出現資不抵債。因此，如何控制其財務風險危機成為當務之急。

2.高校債務危機典型案例

我國高校貸款之所以會引發債務危機，其中一個重要原因就是貸款規模過大。吉林大學就是中國高校過度負債現象表現最為突出的一個典型案例。自2000年始，有三家商業銀行與吉林大學簽訂了總額為54億元的貸款協議。2007年3月19日，吉林大學財務處宣布該校負債30億元，陷入財務困境，并且征集教師和學生為此出謀劃策解決學校財務困境。

二、普通高校財務風險的成因分析

高校是專門從事培養高級專門人才、進行科學研究、為社會提供多方服務的機構，是靠國家財政供給的非盈利事業單位，所以面臨的財務風險不同于企業[1]31。隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的資金運動也呈現出多樣化、復雜化的發展趨勢。在各高校內部會計核算中，大多采用以收付實現制為記賬基礎的會計核算方式，導致其在一些方面產生了局限性，無法全面、準確記錄和反映高校的財務狀況，從而難以及時發現和抵御財務風險。在市場經濟體制下，隨著社會不斷進步和教育事業不斷發展，各高校紛紛面臨財務風險危機的問題，在經濟高速發展的今天，是什么原因造成了現在的局面，大致有如下幾個原因：

（一）高校數量的增加和規模的擴大

在2001年我國普通高校數量為1225所，2002年為1396所，2003年為1552所，此后的幾年間高等學校數量迅速增長。到2011年，我國普通高校已經達到2409所。隨著高等教育規模不斷擴大，一個顯著特征是普通高校的招生數量和在校生數量在不斷增加。1998年，普通高校的招生人數為108.4000萬，在校生人數為340.9000萬。到了2011年，普通高校的招生人數達到681.5009萬，在校生人數達2308.5078萬，分別是1985年招生人數和在校生人數的6.29倍和6.77倍。另一個顯著特征是普通高校教師隊伍的不斷擴大。1998年，我國普通高校專任教師41萬人。到2004年，專任教師人數為86萬。2011年專任教師人數已增加到139萬。隨著高校規模的不斷擴大，各高校投入大量資金完善更新軟硬件，資金需求量劇增。

（二）管理層缺乏風險意識

在相互競爭的環境下，高校管理層著眼于如何使學校擁有更多資金，如何拿到更多項目，如何增強辦學能力等等，從而忽視了由于負債過多帶來的財務風險。由于高校不能及時發現財務問題，也未能及時采取措施，以至于危機爆發。另一方面，高校長期處于國家干預的約束下運作，不需要考慮財務風險管理問題，導致高校領導缺乏財務風險意識，對財務管理工作重視不夠，也沒有對財務風險采取有效的檢測與預警措施。

（三）高校財務管理制度不完善

隨著高等教育事業不斷發展，高校財務控制在實施過程中存在的問題日益明顯。高校的各項工作雖然有條不紊，并取得相當發展，但高校財務管理制度難以跟上教育事業發展的腳步。其財務管理工作中的不合理具體表現為：首先，易受高校行政權力的干擾。個別高校領導者，利用手中的職權，授意、指示甚至強令會計人員私自修改會計數據、做假賬、開假票。其次，會計機構及崗位設置不合理。部分高校會計機構和會計人員崗位的設置不合理，會計人員崗位責任制、分支機構職能范圍及崗位職責范圍缺乏明確規定。最后，會計人員素質良莠不齊。高校會計人員中有少數會計人員業務素質較差，缺乏對違法和違紀行為的認知能力，在執行會計制度、會計法規的過程中很容易出現偏差和錯誤，甚至是違規操作，給國家造成不應有的損失。這些財務管理制度上的漏洞都有可能導致財務風險的發生，甚至使高校走上“破產”的邊緣。

（四）高校教育投資嚴重不足

擴招后，不少高校普遍存在著教學用房、學生生活用房和學生活動場地緊張、教學儀器設備落后、圖書資料陳舊短缺等問題。解決這些問題需要有大規模的投入，而政府的投入并未隨招生規模的擴大而擴大[2]12。

從1998-2011年，我國普通高校財政性教育經費由 356.7538億元增長到 4023.4989億元，僅增長了3666.7451億元。而1998-2011年我國的國內生產總值呈現快速增長態勢。1998年我國GDP為84402.28億元，2011年我國GDP為473104.05億元，增長了388701.77億元。我國1998-2011年我國普通高等學校財政性教育經費投入占GDP的比例如圖1。從圖1可看出，高校教育經費投入與GDP增長出現明顯不協調的現象。我國對高校教育經費投入一直較少，比例較低，相對于發達國家和中等發展中國家接近1%的平均水平，我國的教育經費投入嚴重不足。這是高校為發展巨額負債，出現財務風險危機的重要原因之一。

目前，高校教育投資嚴重不足，極大地制約了教育事業的發展。與此同時，在有限的教育投入下，由于高校沒有建立起教育成本核算機制，在投資的管理和應用中計劃不周全、管理不完善、盲目亂投資、調度不靈活，在很大程度上制約了高校的發展。

圖1 1998-2011年我國普通高等學校財政性教育經費投入占GDP比例變化折線圖

三、有效控制普通高校財務風險的對策

（一）完善學校內部的財務管理機制

高校財務管理是指高校范圍內有關資金的組織、籌措、調撥、使用、結算、分配以及資金使用效益管理工作的總稱[3]35。完善學校內部的財務管理制度需加強以下工作。

一是高校的貸款決策應該由以往個人決定或者少數人決定的方式轉向集體決策。各高校貸款必須經過有理論依據的財務分析和論證，充分考慮到可能帶來的各種財務風險，并依據前期的各種調查與論證建立符合本校具體情況的財務風險預警體系，把貸款的額度限制在一定額度內。另外，在貸款的使用方面，要考慮資金成本，分清輕重緩急。再者，高校主管部門在合理確定高校貸款額度的同時，可引入外部資信評級機制，建立高效信用風險評級機制[4]2-4。合理使用資金，按照事情的輕重緩急，建立一套合理科學的資金運用和風險評級機制。

二是高校要建立健全財務風險監督機制。這就要求高校的財務監督機制必須深入到財務管理各項工作中去。其主要監督手段有：第一，健全內部控制制度，實行崗位責任制，堅持職務分離原則。第二，建立內部控制評價制度，通常與獎懲制度相結合。第三，完善高校內部審計制度，聘請注冊會計師對高校內部財會工作及時進行相關審計工作，及時發現和糾正相關工作中的錯誤和問題。

（二）建立健全高校財務風險預警系統

高校財務風險預警系統是防范與紓解高校財務風險的重要手段。高校經營者必須以科學的態度和戰略的眼光開展高校的風險控制活動[5]59-61。針對財務管理的各項分工制定合理、科學的財務風險指標，并以財務報表、預算指標及其他有關財務資料為依據，采用多種方法進行分析和論證，最后實施有效的財務風險預警。其相關分析和論證可以利用數學模型、比例分析等方式，從而達到整體控制風險的目的，做到防患于未然。

（三）建立有效的財務風險外部監督機制

對于高校財務風險外部監督機制，其主體是各商業銀行。首先，相比作為宏觀調控的政府，銀行對市場經濟的把握和對財務風險的預測與控制更具自覺性和警惕性，同時也更加專業化和客觀化。在高校向銀行貸款之前，銀行要對高校擴招的規模及其合理性等收集數據，進行評估，從而幫助政府對高校的擴張作出合理的決策，以此降低高校由于盲目擴張所帶來的財務風險，并且也可以避免資源的浪費[6]。在貸款的過程中，銀行對于高校有效的監察也可有效規避風險。銀行方面的具體監督手段主要有：一是要建立健全高校信貸現場調查制度，從多個層次、多個角度來深入了解學校的各項基本情況；二是要嚴格審核高校新增貸款的申請，將高校貸款限制在一定可控范圍；三是要加強對高校貸款資金的跟蹤監督和檢查，明確貸款資金使用方向。銀行應定期監督檢查高校的資金使用情況，監管好每一筆貸款資金的使用情況和流向。嚴禁高校將貸款資金用作其他用處，發現異常情況應該及時采取相應措施，以幫助高校及時規避由于債務危機帶來的財務風險危機問題[6]。

（四）加大財政教育投入

知識經濟的興起日益凸現了高等教育的突出地位和作用，高等教育對一個國家而言，不僅具有極大的社會效益，更是一項具有可觀經濟效益的基礎性產業[7]13-15。從國家長遠發展的角度上看，教育投入是一項支撐國家長遠發展的基礎性、戰略性和長遠性的投資，是發展民族教育事業的重要基礎，同時也是公共財政保障的重點工程。新形勢下，我們的首要目標是：繼續增加財政教育投入，實現和響應國務院教育投入達GDP4%的目標；深入貫徹兩會精神，推動科學發展、建設人力資源強國。為了實現這些目標，就要求各級政府部門，確保教育投入的絕對數額和增長率的大幅增加，并以此為契機切實促進我國教育事業的全面健康發展。

[1]徐博韜.我國高校財務風險的形成及其防范[J].會計之友，2008（15）.

[2]張文兵.如何紓解地方高校債務壓力[J].國家教育行政學院學報，2007（5）.

[3]何剛亮.高校財務管理中存在的問題及其對策[J].事業財會，2004（1）.

[4]鄭鳴.我國高校財務困境預測研究[J].經濟縱橫，2008（5）.

[5]李素紅.高校財務風險評價與預警模型構建[D].四川：西南交通大學，2005.

[6]陳海寧.淺論高校擴招中的財務風險及控制[J].價值工程，2012（34）.

[7]李淑霞.中國普通高等學校教育成本管理模式研究[D].黑龍江：哈爾濱工程大學，2005.