企業往來賬項管理探討

周昌生

【摘要】加強往來賬項管理，解決債權債務管理中存在的問題，既有利于維護正常結算秩序，保證資金安全和良性循環；也能在規范企業財務管理的同時，真實反映經營成果，降低經營風險，提升資產運營效率，對于促進企業健康發展，提升競爭活力具有很重要的現實意義。

【關鍵詞】往來賬項 管理

一、企業往來賬項管理中的常見問題

（一）制度不健全，管理不完善

部分企業既沒有設立獨立的機構來管理往來賬項，也沒有制定完善的管理辦法和與之相配套的內控制度；有些企業將往來賬項的有關規定，體現在其他制度中，如在財務管理制度中對往來賬項進行一定規范，但該種規范，往往僅是原則性規定，不附有具體實施細則；有些企業則只針對往來款項的部分內容，如應收賬款制定了管理辦法，而忽略了其他組成部分。制度上的缺陷，將直接導致企業忽視對往來款項的管理。

（二）責任主體不清晰，責任不明確

往來賬項沒有設置專人專管，崗位職責不明，是很多企業所共有的問題。應收應付款項涉及環節多、人員廣，如果沒有專人管理，加之獎懲機制不完善，相關人員一般沒有清理往來賬項的積極性；業務管理與財務管理相脫節，流程銜接無效，部門之間互相推諉責任；經辦管理人員變更，交接手續不健全，相關資料流失等，最終都會導致往來賬項管理被長期擱置。

（三）往來賬項未進行定期核對及詢證，賬實不符

往來賬項的各當事方，應定期對賬，及時發現問題并查找原因，保證賬目一致。但在實際操作中，很多企業未能定期進行賬務核對，也未按期向交易對手方詢證往來余額，導致雙方登記在案的往來款項余額不一致，又由于往來賬項的余額為逐年滾動而成，日積月累，越滾越對不清，最終形成賬面余額與交易記錄不符、單方掛賬、無法清理等問題，給企業經營造成損失。

（四）往來賬項清理不及時，形成呆賬壞賬

部分企業，往來賬項掛賬時間很長，由于各關聯方經營環境改變，經辦人員幾易其人，責任人不詳等原因，導致清理難度加大，最終查無可查，極易形成呆賬、壞賬。例如：

（1）往來單位由于破產、注銷、變更、經辦人崗位變動等原因，沒能及時核對、清理往來賬項。

（2）往來賬項已進入司法程序或者已經司法機構判決，但仍得不到及時清理。

（3）未及時與往來單位溝通、詢證，關聯各方入賬金額不一致，無法完成清理，等等。

（五）不重視賬齡較長且已計提壞賬準備的應收款項的后續管理工作

部分企業對未按期收回，拖欠時間較長的應收款項，在按規定計提壞賬準備之后，即認為已履行全部管理職責，不再進行后續跟蹤檢查，最終導致壞賬發生。例如，對于賬齡超過5年的應收賬款，某些企業僅僅采取全額計提壞賬準備的做法，不再通過其他途徑如催討、訴訟等進行追收，最終必然導致欠款變壞賬，再也無法收回。

（六）往來賬項核銷流程不規范

實踐經驗中，有些公司對無法收回的應收款項，已履行催討及必要的法律訴訟程序，并已全額計提壞賬準備，根據規定可對其進行核銷，但卻由于核銷審批流程不明，審批權限沒有量化，或審批手續繁瑣等原因，致使核銷工作無法及時進行，部分壞賬長期掛賬，無法處理。更有甚者，不履行核銷審批程序，擅自銷毀壞賬。

（七）基于各種原因，不及時清理應付未付款項，其他應收應付會計科目管理不規范

由于應收賬款占用企業的流動資金，企業往往較多地關注維護自身的債權，因而會出現部分企業對往來賬項的兩個方面——應收和應付采取截然不同的態度，即只注重對應收賬款的催討，而忽視對應付款項的管理。長期掛賬的預收、應付款項，往往蘊含較大的盈余。部分企業甚至以該部分盈余為契機，根據實際經營情況，調節不同經營期損益。

根據我國現行稅收政策，對掛賬3年以上的應付款項，作為納稅調整，需計繳企業所得稅。未按規定處理的，將被處以不繳或少繳稅款的50%以上、5倍以下罰款。由此可見，應付款項的未及時清理，會給企業帶來較大稅務風險。

此外，其他應收應付科目，由于科目屬性及其記錄內容的特殊性，常被企業用來記錄不愿明確歸入應收應付款項、或用途不明的款項。甚或有些企業，利用其他應收應付科目，為他人轉劃款項，套取資金，歪曲資金原本用途等。如不加強其他應收應付科目管理，往往會給企業帶來財務隱患。

二、加強和改善往來賬項管理的建議

（一）健全組織管理體系，完善內部控制機制

往來賬項管理與多個業務部門密切相關，加強往來賬項管理，就要強化財務部門和業務部門對債權債務的管理職責。為此，要建立健全往來賬項組織管理機構，明確崗位職責，落實管理責任。構建一個領導層面有人分管、業務部門各司其責、經辦人員分工協作的往來賬項組織管理體系；按照往來債權“誰經手業務、誰負責催收”，往來債務“誰經手業務、誰負債付款”的原則，在相關部門之間建立債權催收和債務付款工作機制。

在確立崗位職責時，應嚴格遵循不相容崗位分離原則。單位應定期（如每年年度終了時）對各往來單位所對應的應收款項的可收回性進行分析、評估，預計可能發生的壞賬損失，合理計提壞賬準備，凡有證據表明無法收回的款項，要積極收集證據，履行核銷手續，對滿足條件的壞賬予以核銷。

（二）建立健全往來賬項管理制度

加強往來賬項管理，一般應建立營銷與收款的內控制度，其他應收款及預收款的內控制度以及應付賬款和其他應付款的管理制度，分別用于規范應收賬款、其他應收款及預收款、應付款項的管理。

此外，對往來賬項管理的考評和獎勵也應作出相應規定，以落實管理責任，提高管理效果。

（三）建立健全往來款項定期對賬和詢證制度

定期對賬和詢證制度是準確核算往來款項的前提，是企業債權得到確認、債務得到有效梳理的重要保障。公司應根據管理需要，制定并不斷完善往來賬項詢證制度，明確詢證要求和管理職責，為往來賬項的準確核算提供保障。endprint

為有效建立往來賬項定期對賬和詢證制度，應注意以下幾點：（1）對賬和詢證管理，應由財務部門牽頭，其他各業務部門配合進行。（2）應于每個會計期末或根據管理需要，實施往來賬項核對和詢證工作。（3）關于數據提供，屬于財務掛賬的賬款由財務部門負責提供，其他（包括臨單賬款等）由各業務對口部門負責提供。（4）詢證工作可由公司財務部門統一實施。財務部門統一印制《往來賬款詢證函》，并會同有關部門填制往來賬款詢證函，由財務部門按照函件要求的回傳時間，及時催收詢證函，并對收到的詢證函進行對比匯總分析。如出現函證金額不符，應及時查明原因，必要時，可與對方協商，達成雙方確認的書面債權債務明細或處置協議，并規范賬務處理。（5）重視詢證檔案管理，對詢證形成的書面記錄，要分類裝訂成冊，及時歸檔，按會計檔案管理，長期保存。

（四）加強往來賬項核算工作，提高會計核算的準確性

財務部門應嚴格按照規定設置往來賬戶，區分對手方分別設置明細賬，必要時，可建立輔助臺賬，反映賬款的增減變動、余額及賬齡等，確保賬面上能清晰反映出債券債務對手方情況。財會人員要及時核對往來賬項，對有可能收不回來的賬款進行重點監控，定期進行賬務核對。

要加強對會計人員的職業道德教育，避免財務人員利用往來賬項營私舞弊情況的發生。嚴肅財務制度與財經紀律，對于各單位財務人員虛掛往來及擅自核銷往來的，應嚴肅查處；對于財務人員虛擬往來業務、試圖截留資金的，要追究當事人責任，觸犯刑法的要移送司法機關處理。

（五）規范壞賬準備計提流程和壞賬核銷程序，加強計提核銷管理

加強對已全額計提壞賬準備的應收款項的后續管理，積極采取措施，如與債務人協商債務重組方案、減免部分債務、繼續催討等，力爭把壞賬損失降低到最低水平；對已核銷的應收款項要做好賬銷案存工作，并采取必要的措施，跟蹤和挽回損失。

（六）建立往來賬項管理信息系統，提高核算效率和管理質量

建立往來賬項管理信息系統，實現往來賬項核算的信息化、網絡化，不僅有助于提高核算效率，也有助于提高核算準確性，提升管理質量。往來賬項管理信息系統既可鑲嵌于會計核算系統中，也可開發獨立的管理模塊；可單機運算，也可網絡化管理。企業可根據自身往來賬項核算規模和管理要求自行設置。

三、結論

在經濟業務往來日益頻繁的今天，各企業的往來賬項管理不可避免地存在或多或少的問題。本文總結了往來賬項管理中的常見問題，并提供了針對性的建議，以期為企業的往來賬項管理提供借鑒和參考，提升企業往來賬項管理能力，提高經濟效益。

參考文獻

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