文藝作品與會計（上）

成圣樹+金祖鈞

編者按 這是一組很有趣的文章，共有4篇，主要是對中外文藝作品中所涉及的會計作了描述。第一，在宋代詩人黃庭堅的詩中所用的“舊管新收”一詞，是古時“四柱清冊”的術語，即：舊管+新政-開除=實在（即期初結余+本期收入-本期支出=期末結余），以及詩中還有量入為出的用詞，說明古時已有此理財原則。第二，在《清明上河圖》中有中藥店，柜上放有算盤、賬簿及筆墨硯臺等物，說明古時早有這些記賬用具。第三，在《魯濱遜漂流記》一書中用復式記賬原理的借方和貸方，來記錄自己的幸與不幸。第四，在《紅樓夢》中，敘述了王熙鳳的治家方法，對物資管理，有專管，有檢查，說明當時有完備的會計賬目和規章制度，以及探春提出的類似當今承包制的后園管理方法。我們將陸續刊登這組文章，以饗讀者。

第一篇 我國古代詩詞中的會計

（一）黃山谷詩中的“舊管新收”

黃庭堅（公元1045年至公元1105年），字魯直，號山谷，分寧（今江西修水）人，北宋時期著名詩人。他出于蘇軾門下，而與蘇軾齊名，也稱“蘇黃”。其詩多寫個人日常生活，講究修辭造句，追求奇拗硬澀的風格，著有《山谷集》，選自其詩文名《山谷精華錄》。其作品中有《贈李輔圣》七律一首如下：

交蓋相逢水急流，八年今夏會荊州。

已回青眼追鴻翼，肯使黃塵沒馬頭。

舊管新收幾妝鏡，流行坎止一虛舟。

相看絕嘆女博士，筆研管弦成古丘。

詩中所用的“舊管新收”，即我們熟知的“四柱清冊”中的會計術語。下面接上一句“流行坎止一虛舟”，有人認為這里講的“流行”即“流水賬”的意思，“坎止”，指會計上的結賬，猶如一條船舶那樣漂流。

黃山谷并未從事過會計工作，但是其舅李常在哲宗時，曾為戶部尚書，與蘇軾等人主編過《皇祐會計錄》，（共三十卷），而此時，黃山谷亦在京都主編《神宗實錄》，與李常、蘇軾等過從甚密，耳濡目染，黃山谷懂得四柱會計原理，自是情理之中之事。

我國從西周時期開始，由于采用了“入” “出”為記賬符號，并通過本期收入、本期支出和結余三者之間的關系，演化出“入-出=余”的基本結算公式，這就是著名的“三柱結算法”。

我國唐、宋時期是我國封建社會的鼎盛時期，會計上的一個突出成就是創立并完善了科學的結算方法——“四柱結算法”，在會計賬冊與報表中并列四大要素（即四柱）——“舊管” “新收” “開除” “實在”（其含義分別相當于現代會計中的“期初結余” “本期收入” “本期支出”“期末結存”），并根據四者的內在聯系，按一定的公式計算，考核一定時期財產物資和財務收支的變動情況及其結果。“四柱結算法”的基本公式為：舊管+新收-開除=實在。黃山谷詩中的“舊管新收”，即來源于此。

（二）辛棄疾詞中的“出入收支”

辛棄疾（公元1140年至公元1207年），南宋大詞人，字幼安，號稼軒，歷城（今屬山東）人，出生時，山東已為金兵所占。21歲時，參加抗金義軍，不久即歸南宋，歷任湖北、江西安撫使等職。他所提出的抗金主張，遭到妥協投降派的打擊，最后落職閑居于江西上饒一帶，因憂憤成疾而死。他的詞作充滿愛國熱情，慷慨悲壯，藝術感染力很強。他還以多彩的畫筆反映社會生活，描繪農村風光。他的《西江月》一詞中，就曾出現“更量出入收支”的會計用語。詞的全文如下：

萬事煙云忽過，百年蒲柳先衰。

而今何事最相宜，宜醉宜游宜睡。

早趁催科了納，更量出入收支。

乃翁依舊管些兒，管竹管山管水。

從此篇可見詞人對當時社會生活的了解，而生活中更少不了要計量“出入收支”。看來，“量入為出”是傳統的理財原則，記錄采用“收付記賬”，在當時已成為家喻戶曉的方法。

第二篇 《清明上河圖》中的會計

《清明上河圖》是宋代張擇端在宋徽宗時期任翰林畫院畫史時所作。這是一幅歌頌太平盛世的歷史畫卷，首先，獻給宋徽宗，宋徽宗觀圖后十分喜愛，他用瘦金體親筆在圖上題寫了“清明上河圖”五個字，并蓋上了雙龍小印。這幅長24.8厘米、寬528.7厘米的畫卷是一幅用高度現實主義手法創作的長卷風俗畫。篇幅浩大，氣勢恢宏。畫中計有人物814位，牲畜73頭，船舶29艘，各式建筑近百幢……它真實地記錄了12世紀初東京城豪華蓋世的繁榮景象與美麗風光，祥和安適的社會面貌與民俗風情，其藝術精湛，呼之欲出，被歷代學者譽為“國寶”，奉以“神品”。

在這幅長卷畫的終端不遠處有一名為“趙太丞家”的中藥店，門前樹立三塊廣告牌，上面寫著藥店自制成藥的名稱。畫中店門大開，店主正在柜臺外接待顧客（主仆三人）。柜臺上則放有算盤、賬簿及寫字記賬用的筆墨硯臺等物。尤其是算盤，在中藥店的使用頻率比其他行業都高，因為中藥處方每劑藥，用藥味數少則數十味，多則上百味，既要計算每味藥的單價，又要算全處方的合計價，還要計算顧客所需劑量的總價。如果沒有算盤，這些工作是很難進行的，這正是趙太丞家的會計特色。

這里特別指出，諾貝爾獎獲得者楊振寧認為，珠算是以算盤為工具進行數字計算的一種方法，被譽為“中國的第五大發明”。它伴隨中國人民經歷了1800多年的歷史。目前，我國正向聯合國申請將珠算列入“人類非物質文化遺產”項目。

第三篇 英國小說《魯濱遜漂流記》中的會計

《魯濱遜漂流記》是英國作家尼爾·笛福（公元1660年至公元1731年）所寫的第一部小說，也是一部虛構的故事。由于笛福成功地塑造了魯濱遜這個典型人物，敘述了魯濱遜離群索居荒島的奇怪經歷，不想卻大獲成功，在英國乃至全世界文學史上占有重要的一席，受到讀者的極大歡迎，以至在小說出版后的4個月曾經四次再版，并在全世界被譯成很多種文字，流傳極廣，引起轟動。

我國教育部也早已將此書指定為中學課外文學名著必讀的小說，可見讀過此書的人不勝枚舉。endprint

《魯濱遜漂流記》一書問世之初，毀譽不一。有人認為，魯濱遜的原型是蘇格蘭水手亞歷山大·塞爾·柯克，他在1704年被船長遺棄在一座荒島上受了4年多時間的煎熬后，終被路過船只發現，在1711年返回英國。笛福只不過是根據這個水手的故事加以增補、修飾，敷衍成書。這樣的評價顯然是不公平的，也是無根據的。但是魯濱遜這個人物的故事受到塞爾·柯克經歷的啟發，則是不可否認的。

作者笛福，出身于一個不效忠于國家的異教家庭，父親是油燭商人、屠夫，處于社會下層，他21歲開始經商，同時也參與政治甚至間諜活動。在創作小說以前，他發表過不少政論性文章，也辦過刊物，有的文章還受到過國王賞識，有的政論卻使他兩次被捕入獄，甚至判處極刑，帶枷游行示眾，使他受到羞辱。笛福是一個永不安生的人，他始終未離開商場，忽而發財，忽而破產。《魯濱遜漂流記》是笛福在59歲那年發表的第一部小說，獲得了意想不到的成功。他在不長的時間內連續發表了許多小說，如《辛格頓船長》《摩爾·弗蘭德斯》《倫敦大疫記》《杰克上校》和《羅克查娜》等，同時他還有一些政治、經濟方面的著作也被后人世代傳頌，可是他終身卻沒有進入當時上層社會和名人的行列。因為當時能進入英國名人圈的必須有好的出身和社會地位，或者是名牌大學畢業。笛福不具備這些條件。這都是與這“奇人”的出身、思想、性格、經歷分不開的。

盡管魯濱遜的故事是虛構的，但是他塑造的魯濱遜這個人物卻十分成功。魯濱遜流落到荒島后，憑著堅毅、勇敢和智慧，先后12次泅渡到還未完全沉沒的大船上，把能取到的東西（食物、衣服、工具、槍支、彈藥、墨水、紙張等）搬上岸來，找到了一個比較安全的小山，開始筑工事，砌圍墻，作為宿營的地方；就這樣他奇跡般地在荒島上生活了28年2個月零19天。

這部《魯濱遜漂流記》，具有豐富的會計思維和會計語言，并以此來作為戰勝困難的武器。書中的這些記載和描述，無疑大大提升了此書的科學和藝術價值，具有深遠的歷史意義。

當魯濱遜漂流到一座無人居住的荒島上，當他從巨大的驚恐中清醒過來，“整天悲痛自己凄涼的環境、沒有食物、沒有房屋、沒有衣服、沒有武器、沒有被救的希望，眼前只有死……”因此，他把這不知名的海島取名“絕望島”，表示自己對當時處境的絕望。

然而，他從所熟悉的復式記賬原理中找到了希望，看到了光明。他按照簿記中“借方和貸方”的原理，把自己的幸與不幸、好處與壞處公公正正地排列出來。如以下所示。

壞處：（1）我陷在一個可怕的荒島上沒有重見天日的希望。（2）我現在被剔出來，與世隔絕，困苦萬狀。（3）我與人類隔絕，仿佛是一個隱士、一個流放者。（4）我沒有衣服穿。我沒有抵御野人和野獸襲擊的防御力和手段。（5）我沒有人可以談話，也沒有人來解決我的愁悶。

好處：（1）但是我還活著，沒有像我同船的伙伴一樣，被水淹死。（2）但我也從全體船員中被剔出來，獨免一死；上帝既然用神跡把我從死亡里救出來，一定也會救我脫離這個境地。（3）但我并沒有為了糧食的緣故，而餓死在這不毛之地。（4）但我卻是在熱帶氣候里，即使有衣服也穿不住。（5）但我所流落的這島上，沒有我在非洲看到的那種野獸。假設我在那里覆了舟我又能怎樣。（6）但上帝卻不可思議地把船送到海岸附近，使我可以從船里取出許多有用的東西，使我終生用之不盡。

最后，魯濱遜寫道：“事實證明，我當前的不幸處境，是世界上很少有的。可是，即使在這樣的處境中，也有一些消極的東西或積極的東西值得感謝。我希望世上的人都要從我這不幸的處境中取得一個經驗，這經驗就是：在最不幸的處境中，我們也可以找到聊以自慰的事情，把好處和壞處對照起來，可以歸入賬目的貸方借方金額方面”。

所謂復式記賬法，是指以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。德國經濟學家M·韋伯說：“復式簿記從技術角度看，是簿記發展的最后形態。”英國經濟學家J·A·休姆帕特（J.A.Schumpeter）指出：“資本主義的行動使貨幣單位轉化為合理計算費用和利潤的工具。復式簿記是高聳的紀念塔。”德國偉大詩人歌德情不自禁地發出了“復式簿記乃是人類智慧的杰出發明”。在這里，借貸記賬法不僅用于會計核算，而且把它用于文學作品中，這確是20多歲便成了商人，而后經營過內衣業和煙酒貿易的笛福的一大創造發明。這就是復式記賬法的會計思維運用于人生遭遇的一個例證。

（作者均為教授）endprint