我國上市公司會計監督存在的問題及解決對策

張文浩

摘要：近期云南綠大地、萬福生科等財務舞弊和造假案件也暴露出了我國上市公司的會計監督還存在許多問題，因此，如何完善上市公司的會計監督是社會各界關注的熱點。本文就此進行了一些初淺的研究。

關鍵詞：上市公司 會計監督 對策

1 我國上市公司會計監督存在的問題

1.1 單位內部會計監督存在的問題

1.1.1 會計人員不能適應會計監督的要求 ①會計人員自身專業素質不高。會計人員缺乏專業素質，在處理會計事項時不能做出準確的職業判斷，業務水平不高，很難履行會計監督的職責。②會計人員缺乏獨立性。會計人員提供會計信息的權限是領導所授予的，在行使會計監督權時要受到上級領導的約束和限制，很難獨立地對單位的經濟活動進行有效的監督。③會計人員職業道德和法制觀念有待提高。一些會計人員貪圖享樂，為了滿足自身日益膨脹的物質需求，不顧法律和道德約束，利用職務之便挪用公款、化公為私、乃至貪污受賄。

1.1.2 內部審計效果不佳 首先，企業內部審計機構的設立缺乏內在動力；其次，內審人員缺乏獨立性；再次內部審計的內容日趨復雜。

1.1.3 會計監督的手段和方法有待改進 大部分企業主要是用電算化系統來代替手工記賬、編制報表，極少企業能充分利用電算化系統實行內部會計控制，并且一些企業在采用會計電算化的同時依然保留著手工核算的形式，使得會計監督缺乏效率，而且不利于問題的發現，極大地限制了會計監督職能的有效發揮。

1.2 社會監督存在的問題

1.2.1 注冊會計師審計質量不高，公信力不足 注冊會計師作為維護市場經濟正常秩序的“經濟警察”，本應發揮良好的監督作用，然而從2001至2010年，上市公司審計失敗的案例高達44例，這些審計失敗的案例都說明了我國的民間審計還存在許多問題。包括：會計師事務所獨立性減弱；注冊會計師缺乏專業勝任能力；注冊會計師缺乏職業懷疑態度；注冊會計師缺乏職業道德。

1.2.2 各會計師事務所之間存在惡性競爭 ①會計事務所降低收費標準以招攬業務。為了擴展業務和滿足自身利益的需求，一些會計師事務所不惜壓低收費標準來招攬業務，而一些企業也不注重審計質量，“誰便宜就給誰審”，導致行業競爭缺乏秩序，收費混亂。②會計師事務所有目的地縮短審計時間。注冊會計師出于自身成本效益的考量，有目的、不合理地縮短審計時間，造成了審計質量低下。③被審單位有選擇地“購買”審計意見。一些被審單位為了獲得令人滿意的審計報告，在選擇會計師事務所時，主動提高支付的審計費用，只要誰能開出被審單位需要的審計報告就給誰審，而一些會計師事務所受到利益的驅動，漠視審計風險，無視其他同行的利益，一味地迎合被審單位。

1.2.3 注冊會計師及會計師事務所缺乏法律約束和有效監督 與英美等國家相比較，我國證監會對會計師事務所和注冊會計師違法違規行為的懲罰力度輕，大多采取以警告和小額罰款為主的行政處罰，注冊會計師基本不承擔刑事和民事責任，會計師事務所的日常活動主要受到中國注冊會計師協會的監督和檢查，缺乏對潛在問題的預防，無法及時地發現問題，難以對注冊會計師的日常工作進行有效的監督。

1.3 政府監督存在的問題

1.3.1 立法有待完善 我國法規對管理當局財務造假有如下規定：《會計法》四十三條，《證券法》第一百九十三條，《公司法》第二百零三條，《刑法》第一百六十一條。但總體來說，立法比較滯后，在具體操作執行環節缺乏明確的指導。

1.3.2 證監會職能有待加強 證監會的監督能力和工作效率亟待提高，證監會對違法違規上市公司的整改力度不足，證監會履行職能受到地方保護主義牽制。

2 上市公司會計監督存在問題的解決對策

2.1 優化會計監督的環境

2.1.1 優化法制環境 第一，相關會計法規要與時俱進；第二，要加強各法規之間的相互協調，避免不同法規對同一違法違規行為的法律責任的認定出現偏差，并且要促進不同法規之間銜接；第三，要對上市公司違法違規行為所應承擔的民事賠償責任做出更加具體的規定，第四，要加強對社會監督的法律約束。

2.1.2 優化職業環境 要完善會計人員、審計人員的從業資格制度，確保會計和審計人員在經過必要的培訓之后持證上崗，并且要進行繼續教育和定期考核，以確保會計、審計人員對新法規、新準則、新制度等有足夠的了解，加強職業道德教育、法制教育和誠信教育，增強會計人員和審計人員的職業道德修養以及行業自律意識。

2.1.3 優化會計技術環境 利用計算機網絡平臺實現數據的共享，建立高質量的會計信息溝通系統，便于對會計工作和會計資料進行監督和網絡化的管理。從定性化監督過渡到定量化監督。

2.2 完善內部會計監督機制

2.2.1 合理構建內部約束機制，保證內部會計控制正常施行 ①增強企業經營管理高層責任意識，加強自我監督約束。一方面，經營管理者應該監督會計機構和會計人員是否依照法規和制度要求開展工作，對內部會計控制制度的實行效果進行監督和檢查，確保會計信息的真實和完整，另一方面，經營管理者更應加強自我監督約束，以身作則，不能獨斷專行，也不能授意、指使、強迫會計機構和會計人員違法辦理會計事項。②完善現代企業制度，加強分權制衡的約束。完善現代企業制度，形成“產權清晰，代理關系明確”的公司治理結構：股東擁有企業的所有權和最終控制權；董事會由股東大會委派并對股東大會負責，聘任、考核經營者，為企業的發展目標和重大經營活動做出決策；監事會由股東大會委任，對董事會和經理進行監督；經理擁有經營管理權并且要受到董事會和監事會的監督。防止“一股獨大”的現象出現。③實行會計人員的崗位責任制，加強考核評價約束。明確不同崗位各會計人員的權責范圍、工作內容，保證不相容崗位的分離，使各項經濟活動正常順利進行。同時，應加強對會計人員的考核評價約束。

2.2.2 強化內部審計的地位和作用 企業高層應當加強對內部審計的認識，明確內部審計作為單位內部會計監督的重要環節，擔負著檢查企業財務狀況、監督和評價企業經營活動及反映內部控制實行效果的重要職責，強調內部審計對于保證會計信息質量、防范風險、實現企業的經營管理目標等有著不可替代的作用。

2.3 完善社會會計監督機制

2.3.1 規范民間審計監督機制 增強會計師事務所的獨立性，提高審計質量；加強對注冊會計師及事務所的監管，杜絕惡性競爭。

2.3.2 完善社會輿論監督機制 應加大上市公司的配合程度，保證新聞媒體能夠順利進行采訪，應盡快出臺新聞法，對于新聞媒體的權責進行規定，增加社會公眾作為監督主體的積極性，對于切實履行監督職責、舉報重大違法違規問題的群眾，應當給予適當的獎勵。

2.4 完善政府會計監督機制

2.4.1 完善證監會職能 要加強人員的素質培養，提高監察部門人員發現問題的能力，做到及時發現問題，并盡快展開調查，以期能對新出現的問題進行預防并且盡早打壓違法犯罪的苗頭。對考核不合格的上市公司可采取強制性的整改措施并派專門負責人員實行監督。

2.4.2 加強審計署對上市公司的監督 審計署應充分發揮其審計監督職能，加強對上市公司的審計以應對上市公司的財務造假行為呈現隱蔽性、深入性、技巧性的趨勢，同時有效地幫助上市公司及時發現潛在問題并做出改正以規避風險。

2.4.3 施行會計人員委派制，加強對會計人員的管理 為了增加企業會計人員的獨立性，可以對企業施行會計人員委派制，使會計人員與被監督企業分離，由國家財務部門從企業外部委派合格的會計人員或者委托會計師事務所進行會計工作，并且為了防止相關人員相互串通造成會計信息失真，要加強對會計人員的管理，建立會計人員的定期輪換和考核制度。

參考文獻：

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