“營改增”對交通運輸業稅負影響實證分析

紀金蓮+祁成軍+曹薇

【摘 要】 交通運輸業是介于社會生產和消費之間的產業部門，是整個國民經濟快速運轉的紐帶，將交通運輸業納入增值稅的征收范圍，有利于企業之間的公平稅負與公平競爭。文章以某運輸公司為對象，在調查研究的基礎上以2012年數據為基礎模擬測算了“營改增”對該公司稅負的影響，分析了該公司“營改增”過程中稅負上升的主要原因及存在的主要問題，最后提出應對策略。研究表明“營改增”使該公司總體稅負有所增加，增幅22%，但不同的“營改增”試點項目稅負變動不盡一致，“營改增”對實行簡易計稅方法的客運業務影響不大，對貨運業務影響較大，稅負增幅超過100%，物流輔助業務稅負下降達50%。

【關鍵詞】 “營改增”； 交通運輸業； 稅負

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0097-04

引 言

增值稅和營業稅是我國現行稅制結構中最為重要的兩個流轉稅，除了建筑業之外的整個第二產業都被增值稅所覆蓋，大部分第三產業則被營業稅所覆蓋。隨著社會經濟的不斷發展，增值稅和營業稅并存帶來了很多的弊端：第一，兩種制度并存造成重復征稅，不利于稅負公平，給企業的發展帶來負擔；第二，這種制度不利于社會專業化分工，制約著產業結構和國民經濟健康快速的發展；第三，這種制度使稅收征管更加復雜，影響稅制運行效率。交通運輸業作為介于社會生產和消費之間的產業部門，是整個國民經濟快速運轉的紐帶，從試點地區的情況來看，交通運輸企業的稅負明顯增加，在“營改增”后稅負普遍降低的大背景下，交通運輸業稅負增加顯得尤為突兀，這對整個交通運輸業的發展將產生重要的影響。本文以某運輸公司為研究對象，考慮到公司財務數據的保密性，這里隱去公司的真實名稱，在調查研究的基礎上模擬測算營業稅改征增值稅對該運輸公司的影響。

一、“營改增”的主要內容和意義

2012年1月1日開始在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，2013年8月1日試點范圍推向全國。從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人由繳納營業稅改為繳納增值稅，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上新增設了11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢、廣播影視服務等現代服務業適用6%的稅率，有形動產租賃服務適用的是17%的稅率。轉型后的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。一般納稅人一般情況下適用一般計稅方法，提供的特定應稅服務如帶有公益性質的公共交通服務可按簡易計稅方法征稅，小規模納稅人適用簡易計稅方法。

當前，我國正處于轉變經濟發展方式的特殊時期，大力發展第三產業尤其是現代服務業，對推進經濟結構的調整和提高國家的綜合經濟實力具有十分重大的意義：（1）有利于完善稅制結構，消除重復征稅；（2）有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；（3）有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展；（4）有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；（5）有利于促進經濟結構的調整和產業的優化升級。

二、某運輸公司“營改增”前期準備

該交通運輸有限公司是省道路運輸行業重點企業聯系單位，公司下屬有長途客運分公司、城鄉公交公司、普通貨運分公司、危險品貨運公司、汽車客運站、現代物流站（場）、駕校、涉外旅游定點旅行社、GPS客貨運車輛監控中心、商品融資質押監管公司、客貨汽車銷售公司。公司經營業務有班車客運、包車客運、城際公交客運、城鄉公交客運、出租車客運、旅游客運、客運站經營、貨運站（場）經營、道路普通貨物運輸、貨物專用運輸、大型物件運輸、危險貨物運輸、物流運輸、機動車維修、普通機動車駕駛員培訓、道路運輸從業資格培訓、機動車駕駛員培訓山地教練場服務、客貨汽車銷售、廣告傳媒服務、保險兼業代理、商品融資質押監管服務、GPS客貨車監控服務。

公司于2013年8月1日開始實施營業稅改征增值稅試點，公司高度重視“營改增”試點工作，成立了專門的領導機構，以財務部門負責牽頭，各部門之間相互協調配合，為“營改增”工作提供組織保障。同時，相關人員參加了市國稅局、財政局的“營改增”培訓班，公司舉辦了“營改增”專題講座，組織員工集體學習營業稅改征增值稅的相關政策，還請公司的稅務代理整理編制了“營改增”政策解讀、辦稅指南和宣傳輔導材料，要求相關員工利用工作之余自主學習，充分掌握“營改增”各項政策。

三、“營改增”對該公司稅負影響分析

公司從2013年8月1日起開始實施營業稅改征增值稅政策，由于2013年的數據資料有限，因此本文利用該公司2012年的數據資料進行分析。首先利用調查數據計算公司2012年應繳納的營業稅稅額，然后以2012年的數據模擬測算該公司2012年應繳納的增值稅稅額，最后分析公司繳納營業稅和繳納增值稅的稅負差異及產生差異的原因，分析“營改增”對該公司稅負的影響。

（一）2012年繳納營業稅情況

2012年公司涉及營業稅的收入有客運收入、貨運收入、物流輔助業收入、商品質押監管收入、保險代理收入、駕校培訓收入等，其中客運收入、貨運收入按交通運輸業3%的稅率繳納營業稅，物流輔助業收入、商品質押監管收入按5%繳納營業稅，保險代理收入按服務業的代理業5%繳納營業稅，駕校培訓收入按文化體育業3%繳納營業稅。具體納稅情況如表1。

表1詳細說明了該公司2012年應納營業稅的項目及應繳納的營業稅，2012年營業稅稅額為1 198.74萬元，當年營業稅占全部營業收入的36.8%。

（二）以2012年數據模擬測算繳納增值稅情況

“營改增”后該公司屬于一般納稅人，根據營業稅改征增值稅的相關政策，其客運業務可以按照簡易計稅方法依3%的征收率計算，同時不得抵扣進項稅額；貨運業務按照一般計稅方法依11%的稅率征收增值稅；物流輔助業務和商品質押監管業務按照一般計稅方法依6%的稅率征收增值稅；保險代理、駕校培訓等不屬于營改增的試點范圍，繼續繳納營業稅。

由于該公司業務既有簡易計稅辦法又有一般計稅辦法，簡易計稅辦法不得抵扣進項稅額，所以需對可抵扣進項稅額進行分攤，并采用各項業務收入占總收入的比例分攤，貨運業務、物流輔助業務和質押監管業務收入占總收入的比例分別為37%、30%和0.08%，在此基礎上計算各項業務應分攤的進項稅額。表2為公司2012年經營支出細目表，表3是根據經營支出中可抵扣的項目分攤的進項稅額。

實際業務中，并不是所有的可抵扣項目都可以取得增值稅專用發票，經調查，根據2013年8月以來的經驗，該公司可以取得增值稅專用發票的燃料油料費占整個燃料油料成本的60%，可以取得增值稅專用發票的修理工具及配件的成本占整個修理工具及配件成本的75%，可以取得增值稅專用發票的辦公用品占整個辦公用品成本的30%，可以取得增值稅專用發票的低值易耗品占整個低值易耗品成本的45%。據此計算該公司2012年增值稅稅負。

1.客運業務應納增值稅

按“營改增”試點政策規定，交通運輸企業帶有公益性質的公共交通業務由于保險費、過路過橋費、員工工資等不能抵扣的進項成本在總成本中所占的比重較大，可以采用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售額和3%的征收率繳納增值稅，同時不得抵扣進項稅額。

客運業務應繳納的增值稅=5 071.69÷（1＋3%）×3%=147.72（萬元）

2.貨運業務應納增值稅

該公司貨運業務按照不含稅銷售額和11%的征收率繳納增值稅，同時抵扣進項稅額。

銷項稅額=12 147.86÷（1＋11%）×11%=1 203.84

（萬元）

進項稅額=525.43×60%+52.54×75%+0.3226

×30%+17.51×45%+0.1882+0.1064+11.9453

=374.88（萬元）

應納增值稅額=1 203.84-374.88=828.96（萬元）

3.物流輔助業務應納增值稅

銷項稅額=9 653.32÷（1＋6%）×6%=546.41（萬元）

進項稅額=426.0261×60%+42.6024×75%+0.2615

×30%+14.2007×45%+0.1526+0.0863+9.6854

=303.87（萬元）

應納增值稅額=546.41－303.87=242.54（萬元）

4.質押監管業務應納增值稅

銷項稅額=27.01÷（1＋6%）×6%=1.5289（萬元）

進項稅額=1.1361×60%+0.1136×75%+0.0007

×30%+0.0379×45%+0.0004+0.0002+0.0258

=0.8105（萬元）

應納增值稅額=1.5289－0.8105=0.7184（萬元）

（三）“營改增”前后稅負對比分析

因保險代理、駕校培訓等業務不屬于“營改增”項目，這里只進行“營改增”項目的稅負對比分析。

由以上計算可知，公司2012年“營改增”項目應納營業稅稅額為1 000.61萬元，平均稅負為3.72%；模擬測算公司2012年應納增值稅1 219.94萬元，平均稅負為4.54%，稅負增加22%。其中，客運業務“營改增”前按3%繳納營業稅，營改增后仍然是3%的稅率，但其計稅依據由含稅變為不含稅，稅基變小，稅負降低，總體來說“營改增”對實行簡易計稅方法的客運業務影響不大；貨運業務“營改增”前按交通運輸業3%的稅率繳納營業稅，營改增后按11%的稅率繳納增值稅，稅率大幅提高，雖然其進項稅額可以抵扣，但稅負還是提高，稅負增加3.82%，增幅127%；物流輔助業務和商品質押監管業務“營改增”前都是按5%的稅率繳納營業稅，“營改增”后按6%的稅率繳納增值稅，雖然稅率略有提高，但可以抵扣進項稅額，最終稅負下降，下降幅度在50%以上。公司平均稅負上升主要是由于交營業稅時稅率為3%或5%，但“營改增”后，公司交增值稅的稅率為11%或6%，稅率的大幅變化是導致稅負增加的直接原因，另外抵扣鏈條不完善，公司在過路過橋費、保險費、勞務報酬等方面無法獲得進項稅額抵扣這是造成稅負增加的重要原因。

四、“營改增”對公司經營管理的影響分析

（一）“營改增”對會計處理的影響

營業稅改征增值稅要求試點單位對其會計核算做出相應的調整，會計處理上要改變適用稅率、計稅基礎、計稅方式及調整相應的會計分錄等，試點單位必須遵照新的稅收政策，調整企業的賬務處理。“營改增”前企業繳納營業稅，涉稅的會計核算只需要在計提和繳納環節中進行，改征增值稅后，涉稅的會計核算還需要在材料購進、固定資產購進、取得運輸收入等很多方面進行，需要在“應交稅費”科目下的“應交增值稅”二級科目下增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄進行相應的會計核算。

（二）“營改增”對納稅申報的影響

營業稅改征增值稅后運輸公司繳納增值稅，納稅申報較原營業稅納稅申報表的填寫更加復雜，增加了與“營改增”有關的項目及其附表，對特殊項目的填寫需要特別注意。營改增后對于經營項目單一，僅經營“營改增”試點的應稅服務的納稅人來說，申報相對簡單但對于兼營“營改增”應稅服務，對在試點之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，納稅申報就相對復雜，必須按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額。公司在“營改增”以前，期末留有未抵扣的進項稅額，在“營改增”后這部分進項稅額只能用于原有的項目抵扣，并不能直接抵扣新增的“營改增”項目。

（三）“營改增”對管理工作的影響

公司高度重視“營改增”的工作，成立了專門的領導機構，以財務部門負責牽頭，各部門之間相互協調配合，為“營改增”工作提供了組織保障。單位負責人和財務部門負責人認真參加學習了安陽市國稅局、財政局的培訓課程，對營業稅改征增值稅政策有了較為深刻的理解和認識，為本公司營業稅改征增值稅工作方針的確定奠定了理論基礎。指定兩名專業人員專門負責營業稅改征增值稅的各項工作，科學索取、管理公司增值稅專用發票，最大限度的增加公司進項稅額的抵扣額，合理減輕公司“營改增”后的稅負負擔。舉辦了“營改增”專題講座對相關財務人員進行培訓，請公司的稅務代理整理編制了“營改增”政策解讀、辦稅指南和宣傳輔導材料，為保證營業稅改征增值稅工作的順利有序進行做了大量工作。

五、該公司“營改增”稅負上升的原因分析

（一）稅率偏高是稅負上升的原因之一

營業稅改征增值稅之前，公司繳納的是3%和5%的營業稅，公司進行營業稅改征增值稅之后，需要繳納11%和6%的增值稅。雖然國家相關政策規定，交通運輸業中帶有公益性質的公共交通服務可以實行簡易計稅方法按3%的征收率征稅，但該公司帶有公益性質的公共交通服務業務僅占公司業務總額的15%，稅率偏高是導致公司稅負增加的原因之一。

（二）可用于抵扣的進項稅額較少是稅負上升的根本原因

公司在實施“營改增”的過程中，實際可用于抵扣的項目是很有限的，公司購置車輛的成本可以用于抵扣，可車輛的購置成本費用很高，而且車輛的適用周期長，公司在短時間內沒有大量購置車輛的計劃，因而可抵扣的進項稅額很少；在運輸過程中，燃油費和修理費等項目可以進行進項稅額抵扣，可它們的成本在總成本中所占比例不足40%，即使假定它們全部都可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，其實際稅負還是會增加，況且在實際工作中并不是所有的燃油費和修理費都可以取得增值稅專用發票的，因而公司稅負增加是必然的；另外，過路過橋費、保險費、勞務報酬費等成本均不能進行進項稅額抵扣，這也將導致公司稅負增加。

（三）增值稅專用發票的取得不充分也是一個原因

增值稅和營業稅的區別之一就在于增值稅可以通過取得增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣，因此，增值稅發票的取得問題就顯得尤為重要。試點之初員工在工作中取得增值稅專用發票的意識不強，增值稅專用發票的取得還不夠充分，這將直接造成公司進項稅額的抵扣額減少稅負增加。公司每月開具、取得的發票高達幾千份之多，這導致公司在處理發票時的工作量很大，需要更多的人力成本投入，需要更科學合理的保管制度。

六、公司“營改增”應對策略

（一）加強進項稅額的抵扣

公司稅負增加的原因之一在于公司可用于抵扣的進項稅額較少，公司購置工具、輪胎等修理配件、低值易耗品等盡可能取得增值稅專用發票，用于進項稅額的抵扣。還可以更新車輛，車輛購置可以從進項稅額中抵扣，有利于稅負的降低。

（二）加強人員培訓

“營改增”稅制改革對相關業務人員的工作能力和業務水平有了更高要求，公司應當加強對高層管理、財稅管理人員、采購人員等相關人員進行增值稅專業知識培訓，增加員工對增值稅的理解和認識，加強員工在采購材料、日常購銷環節索要專業發票的意識，確保公司在稅制改革中的順利進行。

（三）建立相應的管理制度

公司應當合理設置核算單位和內部經營結構，建立相應的財務核算制度，規范細化核算項目和記賬科目設置，完善設備材料采購制度，建立更加嚴密的內部控制制度等，使公司在制度上更加科學完善，為“營改增”政策的順利進行提供制度保障。

（四）重視增值稅專用發票的取得與管理

進項稅額的抵扣是關系到公司稅負高低的一個重要因素，如果沒有取得增值稅專用發票，即使是可以抵扣的進項稅額項目也不能抵扣了，因此取得增值稅專用發票尤其重要，加強對增值稅專用發票的取得和管理將直接影響到公司稅負的高低。

（五）規范納稅申報

營業稅改征增值稅后，公司的經營業務中既有增值稅業務，又有營業稅業務，增值稅業務中既有簡易計稅的，也有一般計稅的，納稅申報更加復雜，對特殊項目的填寫需要特別注意。規范納稅申報可以使公司利益和長遠發展有機結合。●

【參考文獻】

［1］ 甘啟裕.將交通運輸業納入增值稅征收范圍的思考［J］.稅務研究，2011（6）.

［2］ 胡國強，何雨恬.營業稅改征增值稅對一般納稅人的稅負影響［J］.會計之友，2013（18）.

［3］ 邵瑞慶，巫珊玲，勞知雷.交通運輸業實行增值稅的可行性分析［J］.稅務研究，2002（10）.

2.貨運業務應納增值稅

該公司貨運業務按照不含稅銷售額和11%的征收率繳納增值稅，同時抵扣進項稅額。

銷項稅額=12 147.86÷（1＋11%）×11%=1 203.84

（萬元）

進項稅額=525.43×60%+52.54×75%+0.3226

×30%+17.51×45%+0.1882+0.1064+11.9453

=374.88（萬元）

應納增值稅額=1 203.84-374.88=828.96（萬元）

3.物流輔助業務應納增值稅

銷項稅額=9 653.32÷（1＋6%）×6%=546.41（萬元）

進項稅額=426.0261×60%+42.6024×75%+0.2615

×30%+14.2007×45%+0.1526+0.0863+9.6854

=303.87（萬元）

應納增值稅額=546.41－303.87=242.54（萬元）

4.質押監管業務應納增值稅

銷項稅額=27.01÷（1＋6%）×6%=1.5289（萬元）

進項稅額=1.1361×60%+0.1136×75%+0.0007

×30%+0.0379×45%+0.0004+0.0002+0.0258

=0.8105（萬元）

應納增值稅額=1.5289－0.8105=0.7184（萬元）

（三）“營改增”前后稅負對比分析

因保險代理、駕校培訓等業務不屬于“營改增”項目，這里只進行“營改增”項目的稅負對比分析。

由以上計算可知，公司2012年“營改增”項目應納營業稅稅額為1 000.61萬元，平均稅負為3.72%；模擬測算公司2012年應納增值稅1 219.94萬元，平均稅負為4.54%，稅負增加22%。其中，客運業務“營改增”前按3%繳納營業稅，營改增后仍然是3%的稅率，但其計稅依據由含稅變為不含稅，稅基變小，稅負降低，總體來說“營改增”對實行簡易計稅方法的客運業務影響不大；貨運業務“營改增”前按交通運輸業3%的稅率繳納營業稅，營改增后按11%的稅率繳納增值稅，稅率大幅提高，雖然其進項稅額可以抵扣，但稅負還是提高，稅負增加3.82%，增幅127%；物流輔助業務和商品質押監管業務“營改增”前都是按5%的稅率繳納營業稅，“營改增”后按6%的稅率繳納增值稅，雖然稅率略有提高，但可以抵扣進項稅額，最終稅負下降，下降幅度在50%以上。公司平均稅負上升主要是由于交營業稅時稅率為3%或5%，但“營改增”后，公司交增值稅的稅率為11%或6%，稅率的大幅變化是導致稅負增加的直接原因，另外抵扣鏈條不完善，公司在過路過橋費、保險費、勞務報酬等方面無法獲得進項稅額抵扣這是造成稅負增加的重要原因。

四、“營改增”對公司經營管理的影響分析

（一）“營改增”對會計處理的影響

營業稅改征增值稅要求試點單位對其會計核算做出相應的調整，會計處理上要改變適用稅率、計稅基礎、計稅方式及調整相應的會計分錄等，試點單位必須遵照新的稅收政策，調整企業的賬務處理。“營改增”前企業繳納營業稅，涉稅的會計核算只需要在計提和繳納環節中進行，改征增值稅后，涉稅的會計核算還需要在材料購進、固定資產購進、取得運輸收入等很多方面進行，需要在“應交稅費”科目下的“應交增值稅”二級科目下增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄進行相應的會計核算。

（二）“營改增”對納稅申報的影響

營業稅改征增值稅后運輸公司繳納增值稅，納稅申報較原營業稅納稅申報表的填寫更加復雜，增加了與“營改增”有關的項目及其附表，對特殊項目的填寫需要特別注意。營改增后對于經營項目單一，僅經營“營改增”試點的應稅服務的納稅人來說，申報相對簡單但對于兼營“營改增”應稅服務，對在試點之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，納稅申報就相對復雜，必須按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額。公司在“營改增”以前，期末留有未抵扣的進項稅額，在“營改增”后這部分進項稅額只能用于原有的項目抵扣，并不能直接抵扣新增的“營改增”項目。

（三）“營改增”對管理工作的影響

公司高度重視“營改增”的工作，成立了專門的領導機構，以財務部門負責牽頭，各部門之間相互協調配合，為“營改增”工作提供了組織保障。單位負責人和財務部門負責人認真參加學習了安陽市國稅局、財政局的培訓課程，對營業稅改征增值稅政策有了較為深刻的理解和認識，為本公司營業稅改征增值稅工作方針的確定奠定了理論基礎。指定兩名專業人員專門負責營業稅改征增值稅的各項工作，科學索取、管理公司增值稅專用發票，最大限度的增加公司進項稅額的抵扣額，合理減輕公司“營改增”后的稅負負擔。舉辦了“營改增”專題講座對相關財務人員進行培訓，請公司的稅務代理整理編制了“營改增”政策解讀、辦稅指南和宣傳輔導材料，為保證營業稅改征增值稅工作的順利有序進行做了大量工作。

五、該公司“營改增”稅負上升的原因分析

（一）稅率偏高是稅負上升的原因之一

營業稅改征增值稅之前，公司繳納的是3%和5%的營業稅，公司進行營業稅改征增值稅之后，需要繳納11%和6%的增值稅。雖然國家相關政策規定，交通運輸業中帶有公益性質的公共交通服務可以實行簡易計稅方法按3%的征收率征稅，但該公司帶有公益性質的公共交通服務業務僅占公司業務總額的15%，稅率偏高是導致公司稅負增加的原因之一。

（二）可用于抵扣的進項稅額較少是稅負上升的根本原因

公司在實施“營改增”的過程中，實際可用于抵扣的項目是很有限的，公司購置車輛的成本可以用于抵扣，可車輛的購置成本費用很高，而且車輛的適用周期長，公司在短時間內沒有大量購置車輛的計劃，因而可抵扣的進項稅額很少；在運輸過程中，燃油費和修理費等項目可以進行進項稅額抵扣，可它們的成本在總成本中所占比例不足40%，即使假定它們全部都可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，其實際稅負還是會增加，況且在實際工作中并不是所有的燃油費和修理費都可以取得增值稅專用發票的，因而公司稅負增加是必然的；另外，過路過橋費、保險費、勞務報酬費等成本均不能進行進項稅額抵扣，這也將導致公司稅負增加。

（三）增值稅專用發票的取得不充分也是一個原因

增值稅和營業稅的區別之一就在于增值稅可以通過取得增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣，因此，增值稅發票的取得問題就顯得尤為重要。試點之初員工在工作中取得增值稅專用發票的意識不強，增值稅專用發票的取得還不夠充分，這將直接造成公司進項稅額的抵扣額減少稅負增加。公司每月開具、取得的發票高達幾千份之多，這導致公司在處理發票時的工作量很大，需要更多的人力成本投入，需要更科學合理的保管制度。

六、公司“營改增”應對策略

（一）加強進項稅額的抵扣

公司稅負增加的原因之一在于公司可用于抵扣的進項稅額較少，公司購置工具、輪胎等修理配件、低值易耗品等盡可能取得增值稅專用發票，用于進項稅額的抵扣。還可以更新車輛，車輛購置可以從進項稅額中抵扣，有利于稅負的降低。

（二）加強人員培訓

“營改增”稅制改革對相關業務人員的工作能力和業務水平有了更高要求，公司應當加強對高層管理、財稅管理人員、采購人員等相關人員進行增值稅專業知識培訓，增加員工對增值稅的理解和認識，加強員工在采購材料、日常購銷環節索要專業發票的意識，確保公司在稅制改革中的順利進行。

（三）建立相應的管理制度

公司應當合理設置核算單位和內部經營結構，建立相應的財務核算制度，規范細化核算項目和記賬科目設置，完善設備材料采購制度，建立更加嚴密的內部控制制度等，使公司在制度上更加科學完善，為“營改增”政策的順利進行提供制度保障。

（四）重視增值稅專用發票的取得與管理

進項稅額的抵扣是關系到公司稅負高低的一個重要因素，如果沒有取得增值稅專用發票，即使是可以抵扣的進項稅額項目也不能抵扣了，因此取得增值稅專用發票尤其重要，加強對增值稅專用發票的取得和管理將直接影響到公司稅負的高低。

（五）規范納稅申報

營業稅改征增值稅后，公司的經營業務中既有增值稅業務，又有營業稅業務，增值稅業務中既有簡易計稅的，也有一般計稅的，納稅申報更加復雜，對特殊項目的填寫需要特別注意。規范納稅申報可以使公司利益和長遠發展有機結合。●

【參考文獻】

［1］ 甘啟裕.將交通運輸業納入增值稅征收范圍的思考［J］.稅務研究，2011（6）.

［2］ 胡國強，何雨恬.營業稅改征增值稅對一般納稅人的稅負影響［J］.會計之友，2013（18）.

［3］ 邵瑞慶，巫珊玲，勞知雷.交通運輸業實行增值稅的可行性分析［J］.稅務研究，2002（10）.

2.貨運業務應納增值稅

該公司貨運業務按照不含稅銷售額和11%的征收率繳納增值稅，同時抵扣進項稅額。

銷項稅額=12 147.86÷（1＋11%）×11%=1 203.84

（萬元）

進項稅額=525.43×60%+52.54×75%+0.3226

×30%+17.51×45%+0.1882+0.1064+11.9453

=374.88（萬元）

應納增值稅額=1 203.84-374.88=828.96（萬元）

3.物流輔助業務應納增值稅

銷項稅額=9 653.32÷（1＋6%）×6%=546.41（萬元）

進項稅額=426.0261×60%+42.6024×75%+0.2615

×30%+14.2007×45%+0.1526+0.0863+9.6854

=303.87（萬元）

應納增值稅額=546.41－303.87=242.54（萬元）

4.質押監管業務應納增值稅

銷項稅額=27.01÷（1＋6%）×6%=1.5289（萬元）

進項稅額=1.1361×60%+0.1136×75%+0.0007

×30%+0.0379×45%+0.0004+0.0002+0.0258

=0.8105（萬元）

應納增值稅額=1.5289－0.8105=0.7184（萬元）

（三）“營改增”前后稅負對比分析

因保險代理、駕校培訓等業務不屬于“營改增”項目，這里只進行“營改增”項目的稅負對比分析。

由以上計算可知，公司2012年“營改增”項目應納營業稅稅額為1 000.61萬元，平均稅負為3.72%；模擬測算公司2012年應納增值稅1 219.94萬元，平均稅負為4.54%，稅負增加22%。其中，客運業務“營改增”前按3%繳納營業稅，營改增后仍然是3%的稅率，但其計稅依據由含稅變為不含稅，稅基變小，稅負降低，總體來說“營改增”對實行簡易計稅方法的客運業務影響不大；貨運業務“營改增”前按交通運輸業3%的稅率繳納營業稅，營改增后按11%的稅率繳納增值稅，稅率大幅提高，雖然其進項稅額可以抵扣，但稅負還是提高，稅負增加3.82%，增幅127%；物流輔助業務和商品質押監管業務“營改增”前都是按5%的稅率繳納營業稅，“營改增”后按6%的稅率繳納增值稅，雖然稅率略有提高，但可以抵扣進項稅額，最終稅負下降，下降幅度在50%以上。公司平均稅負上升主要是由于交營業稅時稅率為3%或5%，但“營改增”后，公司交增值稅的稅率為11%或6%，稅率的大幅變化是導致稅負增加的直接原因，另外抵扣鏈條不完善，公司在過路過橋費、保險費、勞務報酬等方面無法獲得進項稅額抵扣這是造成稅負增加的重要原因。

四、“營改增”對公司經營管理的影響分析

（一）“營改增”對會計處理的影響

營業稅改征增值稅要求試點單位對其會計核算做出相應的調整，會計處理上要改變適用稅率、計稅基礎、計稅方式及調整相應的會計分錄等，試點單位必須遵照新的稅收政策，調整企業的賬務處理。“營改增”前企業繳納營業稅，涉稅的會計核算只需要在計提和繳納環節中進行，改征增值稅后，涉稅的會計核算還需要在材料購進、固定資產購進、取得運輸收入等很多方面進行，需要在“應交稅費”科目下的“應交增值稅”二級科目下增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄進行相應的會計核算。

（二）“營改增”對納稅申報的影響

營業稅改征增值稅后運輸公司繳納增值稅，納稅申報較原營業稅納稅申報表的填寫更加復雜，增加了與“營改增”有關的項目及其附表，對特殊項目的填寫需要特別注意。營改增后對于經營項目單一，僅經營“營改增”試點的應稅服務的納稅人來說，申報相對簡單但對于兼營“營改增”應稅服務，對在試點之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，納稅申報就相對復雜，必須按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額。公司在“營改增”以前，期末留有未抵扣的進項稅額，在“營改增”后這部分進項稅額只能用于原有的項目抵扣，并不能直接抵扣新增的“營改增”項目。

（三）“營改增”對管理工作的影響

公司高度重視“營改增”的工作，成立了專門的領導機構，以財務部門負責牽頭，各部門之間相互協調配合，為“營改增”工作提供了組織保障。單位負責人和財務部門負責人認真參加學習了安陽市國稅局、財政局的培訓課程，對營業稅改征增值稅政策有了較為深刻的理解和認識，為本公司營業稅改征增值稅工作方針的確定奠定了理論基礎。指定兩名專業人員專門負責營業稅改征增值稅的各項工作，科學索取、管理公司增值稅專用發票，最大限度的增加公司進項稅額的抵扣額，合理減輕公司“營改增”后的稅負負擔。舉辦了“營改增”專題講座對相關財務人員進行培訓，請公司的稅務代理整理編制了“營改增”政策解讀、辦稅指南和宣傳輔導材料，為保證營業稅改征增值稅工作的順利有序進行做了大量工作。

五、該公司“營改增”稅負上升的原因分析

（一）稅率偏高是稅負上升的原因之一

營業稅改征增值稅之前，公司繳納的是3%和5%的營業稅，公司進行營業稅改征增值稅之后，需要繳納11%和6%的增值稅。雖然國家相關政策規定，交通運輸業中帶有公益性質的公共交通服務可以實行簡易計稅方法按3%的征收率征稅，但該公司帶有公益性質的公共交通服務業務僅占公司業務總額的15%，稅率偏高是導致公司稅負增加的原因之一。

（二）可用于抵扣的進項稅額較少是稅負上升的根本原因

公司在實施“營改增”的過程中，實際可用于抵扣的項目是很有限的，公司購置車輛的成本可以用于抵扣，可車輛的購置成本費用很高，而且車輛的適用周期長，公司在短時間內沒有大量購置車輛的計劃，因而可抵扣的進項稅額很少；在運輸過程中，燃油費和修理費等項目可以進行進項稅額抵扣，可它們的成本在總成本中所占比例不足40%，即使假定它們全部都可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，其實際稅負還是會增加，況且在實際工作中并不是所有的燃油費和修理費都可以取得增值稅專用發票的，因而公司稅負增加是必然的；另外，過路過橋費、保險費、勞務報酬費等成本均不能進行進項稅額抵扣，這也將導致公司稅負增加。

（三）增值稅專用發票的取得不充分也是一個原因

增值稅和營業稅的區別之一就在于增值稅可以通過取得增值稅專用發票進行進項稅額的抵扣，因此，增值稅發票的取得問題就顯得尤為重要。試點之初員工在工作中取得增值稅專用發票的意識不強，增值稅專用發票的取得還不夠充分，這將直接造成公司進項稅額的抵扣額減少稅負增加。公司每月開具、取得的發票高達幾千份之多，這導致公司在處理發票時的工作量很大，需要更多的人力成本投入，需要更科學合理的保管制度。

六、公司“營改增”應對策略

（一）加強進項稅額的抵扣

公司稅負增加的原因之一在于公司可用于抵扣的進項稅額較少，公司購置工具、輪胎等修理配件、低值易耗品等盡可能取得增值稅專用發票，用于進項稅額的抵扣。還可以更新車輛，車輛購置可以從進項稅額中抵扣，有利于稅負的降低。

（二）加強人員培訓

“營改增”稅制改革對相關業務人員的工作能力和業務水平有了更高要求，公司應當加強對高層管理、財稅管理人員、采購人員等相關人員進行增值稅專業知識培訓，增加員工對增值稅的理解和認識，加強員工在采購材料、日常購銷環節索要專業發票的意識，確保公司在稅制改革中的順利進行。

（三）建立相應的管理制度

公司應當合理設置核算單位和內部經營結構，建立相應的財務核算制度，規范細化核算項目和記賬科目設置，完善設備材料采購制度，建立更加嚴密的內部控制制度等，使公司在制度上更加科學完善，為“營改增”政策的順利進行提供制度保障。

（四）重視增值稅專用發票的取得與管理

進項稅額的抵扣是關系到公司稅負高低的一個重要因素，如果沒有取得增值稅專用發票，即使是可以抵扣的進項稅額項目也不能抵扣了，因此取得增值稅專用發票尤其重要，加強對增值稅專用發票的取得和管理將直接影響到公司稅負的高低。

（五）規范納稅申報

營業稅改征增值稅后，公司的經營業務中既有增值稅業務，又有營業稅業務，增值稅業務中既有簡易計稅的，也有一般計稅的，納稅申報更加復雜，對特殊項目的填寫需要特別注意。規范納稅申報可以使公司利益和長遠發展有機結合。●

【參考文獻】

［1］ 甘啟裕.將交通運輸業納入增值稅征收范圍的思考［J］.稅務研究，2011（6）.

［2］ 胡國強，何雨恬.營業稅改征增值稅對一般納稅人的稅負影響［J］.會計之友，2013（18）.

［3］ 邵瑞慶，巫珊玲，勞知雷.交通運輸業實行增值稅的可行性分析［J］.稅務研究，2002（10）.