基于科技計劃項目經費支出界線的辨析

潘洹

【摘 要】 隨著國家科技投入總量的不斷增加，經費使用過程中的問題日益顯現，特別是支出界線不清的現象已經嚴重影響了課題的順利驗收。文章結合國家專項資金管理辦法的規定，圍繞財務審計與財務驗收、開支范圍與執行標準、會議費與差旅費、勞務費與績效支出、結余資金與應付未付款這五組易混淆概念進行辨析，希望對廣大科研工作者的課題財務驗收有所啟發。

【關鍵詞】 科研項目； 經費管理； 支出界線

中圖分類號：G472.5文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0111-03

日前，科技部下發了《關于請協助開展2013年科研經費巡視檢查工作的函》（國科辦函財〔2013〕252號），在2013年7月至9月間派出巡視組對各省、自治區、直轄市有關國家科技計劃和專項課題承擔單位的科研經費管理和使用情況開展巡視檢查，隨著國家科技投入總量的不斷增加，如何規范科技經費管理、提高經費使用效益，越來越受到社會各界的關注。

作為中國再生資源產業技術創新戰略聯盟專家委員會財務專家，筆者參加了部分“十一五”國家科技支撐計劃的項目驗收，在驗收過程中，發現不少課題負責人及承擔單位由于未能全面、準確掌握經費管理的相關政策，出現了因課題財務驗收不通過而影響課題技術、學術驗收的情況。出現上述問題的一個重要原因是對相關概念理解不到位，具體表現在概念關系混淆、內涵界線不清、經費交叉使用、標準列支模糊，最終導致預算執行偏差，會計信息不能準確、全面、真實地反映科研活動。為此，本文圍繞財務驗收過程中財務審計與財務驗收、開支范圍與執行標準、會議費與差旅費、勞務費與績效支出、結余資金與應付未付款這五組易混淆概念，結合國家專項資金管理辦法的規定，對其進行辨析。

一、財務審計與財務驗收

國家科技支撐計劃項目經費管理的流程大致為預算編制、預算核批、預算執行、財務驗收。在實際操作過程中，一些項目負責人常常將財務驗收和財務審計混為一談，錯誤地認為接受會計師事務所財務審計、形成審計報告就已經是完成了項目的財務驗收，從而疏忽申請財務驗收的工作準備，影響項目的如期結題。下面分四個方面介紹兩者之間的差異。

（一）概念不同

經費財務審計是由科技部、財政部指定的“十二五”期間有資質的會計師事務所根據國家相關的財經制度、規定、辦法，對項目預算執行的合理性、合法性進行審查并作出判斷，最終提出審計意見，形成審計報告的行為。財務驗收是以批復的項目預算文件和項目合同書中確定的經費預算為依據，結合審計報告，對預算執行情況、經費使用情況進行綜合考核和總體評價的行為。

（二）組織機構不同

財務審計的組織機構為科技部、財政部指定的“十二五”期間有科技經費審計資格的208家會計師事務所，財務驗收的實施單位為科技部條財司，或者支撐計劃項目組織單位組織的財務驗收專家組，也可以委托中介機構。

（三）提交資料不同

財務審計和財務驗收是兩個不同階段的會計事項，根據其工作性質的特點，需要準備的資料也不同。財務審計要求提供的資料主要包括：開戶許可證、開戶銀行年末余額對賬單、會計憑證、科目余額表、會計賬簿、資產負債表、利潤表、批復的項目預算書等。財務驗收要求提交資料主要包括：財務驗收申請報告、財務審計報告、預算調整批復文件、財務會計資料、年度財務決算報告、單位制定的相關規章制度等。

（四）實施步驟不同

科技支撐計劃項目財務驗收有嚴格的組織實施程序。課題承擔單位在清理賬目、編制經費決算報表的基礎上，先由會計師事務所對專項經費使用情況進行結題財務審計，在審計基礎上，向科技部提出財務驗收申請，由科技部組織財務驗收專家組或委托中介機構，依據審計報告，對項目預算的執行情況及經費使用情況，提出財務驗收意見，反饋課題承擔單位。因此，財務審計工作在前，財務驗收工作續后，財務審計是財務驗收的重要依據。

財務審計和財務驗收雖然是兩個不同的概念，但兩者之間又相互依存，財務審計通不過或審計報告存在問題，直接影響課題的財務驗收，所以財務審計是財務驗收的必要前提，財務驗收是財務審計的進一步考核評價。

二、開支范圍與執行標準

擴大課題開支范圍、提高課題開支標準是課題經費使用過程中不符合專項經費管理辦法的最主要體現形式。主要原因就是分不清開支范圍和執行標準的界線，將二者混為一談，錯誤地認為依據批復核準的單項定額，就可以作為辦理支出的依據，從而出現超范圍、超標準現象。如“專家咨詢費”核定的金額是這個支出項目可以發放的總量，但每位專家的發放標準，國家是有相應文件規定的，不能因為這個科目有余額，就隨意提高專家發放的標準。開支范圍和執行標準是專項經費管理的核心內容。開支范圍是科技部、財政部規定的經費用途和每項用途的使用限額，而執行標準則是國家對部分開支作出的統一規定。它們之間的區別可以從以下三方面體現：

（一）涵義不同

課題開支范圍，是國家依據科研活動過程中發生費用的不同性質，對科研項目組織實施過程中與研究活動相關的各項支出內容所作的統一規定。根據《財政部科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財政〔2011〕434號）的規定，課題經費的開支范圍分為直接費用和間接費用。執行標準是辦理支出額度的依據，一般由國家財政部門統一制定，在經費開支范圍中，涉及執行標準的支出有差旅費、會議費、國際合作與交流費、專家咨詢費。

（二）內容不同

對于開支范圍與開支標準的內容，國家都有相關文件加以規定，為表述明確，筆者以框圖和表格的形式進行展示，如圖1、表1所示。

（三）作用不同

開支范圍是項目預算編制和預算執行的依據，是由財政部和科技部核準的。執行標準一般由財政部統一制定，是項目單位經費開支的準繩。開支范圍的批復數，如課題研究的材料費、燃料動力費、測試化驗加工費等是允許在合理的范圍內按照國家規定程序進行調整使用的，但執行標準是一個絕對數，具有指令性質，是不能隨意增減的。開支范圍是一種區間，各類事項開支總額必須居于一定區間之內，即要在開支范圍內；執行標準則是一種尺度，各類事項的開支金額不得主觀臆造，要有一定的依據，即執行標準。

三、會議費與差旅費

在課題結題過程中，有一些項目承擔單位在填報“會議費”、“差旅費”支出科目時，常常張冠李戴，界定不清科目的核算口徑，在差旅費、會議費開支上，存在概念模糊、范圍不一等問題，主要表現形式有兩個方面：一是將項目研發過程中課題組成員參加會議發生的交通費、住宿費等費用統計在會議費科目中，從而導致會議費支出嚴重虛增；二是將主辦或承辦會議期間發生的住宿費、交通費列入差旅費科目中，導致差旅費支出不實的現象。鑒于以上情況，為合理區分經費開支范圍，從三方面分析會議費和差旅費的核算口徑。

（一）核算內容不同

差旅費是指課題研發過程中開展科學考察、業務調研、學術交流等所發生的外埠差旅費和市內交通費等，開支標準應當按國家規定執行。會議費是指在課題研發過程中為組織開展學術研討、咨詢以及協調項目或課題等活動而發生的會議費用。

（二）組織單位不同

課題組成員參加國內學術會議發生的住宿費、交通費、伙食補貼、公雜費等，應列作差旅費支出，而會議費是指課題組承辦、組織的學術會或者咨詢會而發生的會議租場費、資料印刷費、交通費、住宿費、伙食補貼等費用。主體不同，核算性質也不相同。會議費開支強調的是主辦、承辦會議，差旅費開支則強調的是參加會議。

（三）注意事項不同

差旅費核算注意事項主要包括執行國家制定的相關出差標準，出差事由和內部審批手續，出差人員、事由與課題的相關性。會議費核算的注意事項主要包括執行國家制定的相關會議費標準，提供會議通知、日程安排，與會人員簽到表等信息資料，不得在會議費中開支專家咨詢費、禮品費、執行費和旅游費等。

四、勞務費與績效支出

勞務費支出是最容易發生問題的地方，所以歷來都是財務審計和財務驗收檢查的重點。績效支出是《財政部科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財政〔2011〕434號文件）新增開支內容，是為加大對科研人員的智力投入和科研績效的激勵而設立。一些課題承擔單位對這兩方面的經費開支存在疑惑，分不清勞務費與績效支出的區別，導致支出模糊，名不副實。具體體現形式有兩種：一是列支課題組成員的勞務費，二是列支未考核的績效支出，這些費用在審計或驗收時都將不予確認。

（一）含義不同

勞務費是指在課題研究開發過程中支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關人員（如在校研究生）和課題組臨時聘用人員的勞務性費用?？冃еС鍪侵赋袚n題任務的單位為提高科研工作績效安排的相關支出。

（二）支付對象不同

勞務費的對象是課題組成員中沒有工資性收入的相關人員（如在校研究生）和課題組臨時聘用人員，有收入的課題組成員，包括課題負責人是不能發放勞務費用的?？冃еС龅膶ο蟊仨殲轭A算書所列明的科研人員。這兩科目核算的最大區分點就是課題組成員有無工資性收入，有工資性收入的課題組成員是不能列支勞務費，但可以通過科研考核發放績效支出。

（三）操作流程不同

勞務費的檢查重點是發放形式和發放手續。勞務費發放形式有兩種，現金發放和通過銀行打入個人賬戶。以現金發放的勞務費，必須是領款人本人簽字，任何理由的代簽行為都是不符合專項經費管理規定的。勞務費發放簽收單上必須體現發放事由、姓名、身份證號、金額、本人簽字等事項，并依法繳納個人所得稅。績效支出注意事項主要包括：（1）績效支出總額不得超過直接費用扣除設備購置費后余額的5%；（2）項目負責人根據績效考核情況確定發放方案并提出發放申請，績效支出發放申請表上必須體現發放類型（年度、中期、驗收）、考核方式、考核結果等事項。

五、結余資金與應付未付款

一些課題單位甚至承擔財務審計工作的會計師事務所，常?；煜Y余資金和應付未付款，將課題結存的應付未付款當作專項經費的結余資金。根據《財政部科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》財政〔2011〕434號文件規定，課題結余經費須按原渠道上繳科技部，而應付未付款在注明具體用途和方向后，是可以留在單位繼續使用的。所以混淆結余資金和應付未付款，帶來的嚴重后果是本應留在課題繼續按計劃使用的費用，卻要按規定原渠道上繳科技部。

（一）內涵不同

結余經費是課題結題后，批復的項目預算數減去實際支出后的余額，是在財務審計的基礎上，經項目財務驗收認定并報科技部確認的凈結余資金。應付未付款是項目的預計后續支出，是財務驗收審計基準日后，繼續可以留在單位按計劃使用的款項。

（二）業務處理不同

結余經費在項目驗收工作結束后，按原渠道上繳科技部，而財務驗收認定的應付未付資金，不屬于凈結余經費，可以留在研究單位繼續使用。常見屬于應付未付內容包括：購買設備或材料但尚未支付的貨款或質保金，測試化驗加工結果已被采用但尚未支付的費用，項目驗收的相關支出，已簽訂出版合同的專著、文章的出版費等。●

【參考文獻】

［1］ 財政部，科技部.國家科技支撐計劃專項經費管理辦法［S］.2006.

［2］ 財政部，科技部.公益性行業科研專項經費管理試行辦法［S］.2006.

［3］ 財政部，科技部.關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知［S］.2011.