財務報表典型操縱手段及對應修改

夏冰清

摘 要：近年來，會計舞弊，或者就是人們通常所說的“會計丑聞”已經越來越成為一種普遍的現象。本文首先定義了會計造假，然后總結了在資產負債表，利潤表和現金流量表三大報表方面財務報告是如何被操縱的，并且舉例證實。最后，提出了使財務報告更公正、準確地披露信息的修正方案。

關鍵詞：會計欺詐；操縱；總結；修正

會計造假可以理解為在利潤的驅動下，故意不實陳述或變更有關的銷售、收入、費用等方面的會計信息。無論上市公司還是其他報告的年度報告，財務報告已經成為財務操縱的一個工具。國際會計準則第1號要求財務報表應當公允地反映財務狀況，經營與業績和現金流量。此外，美國注冊會計師協會在審計準則99號中表示，誘因，機會和合理化這三個條件可能會導致會計舞弊發生。

1 資產負債表

（1）資產

資產是一項代表了公司的財務狀況的經濟資源。人們通常歪曲資產的方式是夸大。資產失真的動機是為了滿足一些特別的要求，使財務報表看起來賞心悅目。

存貨是操縱的一個方面。存貨測量方法不同，存貨的價值大不相同。通貨膨脹時，在先進先出法下的銷售成本偏低，期末存貨偏高，那么這樣算出的利潤高于企業的實際利潤，反之亦然。折舊是操縱資產的常用方法。有些公司延長資產的使用年限以減少折舊和累計折舊，導致資產的賬面價值超過它的實際價值。此外，資產的折舊或攤銷方法影響也很大。例如，在雙倍余額遞減法下，前期是折舊高峰，后期折舊緩慢。這種趨勢更準確地反映資產的價值。然而，企業可以通過使用直線折舊法提高資產的賬面價值，即使此法只適用于初期。

資本化也是一種提高資產價值的方式。因資產構建應計利息產生的支出，應予以資本化，但其他支出不能如此。一般來說，如果未來的經濟狀況明朗，公司可將此項支出資本化作為資產。如果未來的經濟利益是不確定的，公司將支出費用化。例如，廢物管理公司是北美的一家廢物管理公司。該公司增加了他們的財產，廠房和設備的折舊年限，人為夸大了該公司約17億的稅后利潤。該公司1999年7月遭到集體訴訟，并在2003年支了4.57億美元解決股東集體訴訟，同時，獨立審計師亞瑟·安達信遭受罰款700萬美元。

（2）負債

較低的負債表明公司具有較高的流動性和償付能力（比率），這很利于資金的籌措，因此公司都希望其負債較低。

操縱者有時利用賬外資金將負債轉移到資產負債表外。例如，與融資租賃相比，經營租賃并未將費用資本化也未在利潤表中呈現。如果支出應當確認為負債，但實際上在損益表中，負債就會減少。調整對策是，確保負債嚴格滿足每一項確認條件。發現每一項應在資產負債表中報告的負債。同行企業的資產負債表是一個很好的類似的模板。 例如，2001年安然公司會計欺詐事件發生。調查發現，安然對外的巨額貸款經常被劃入其合伙公司，未出現在安然的資產負債表上。這樣，130億美元的債務被隱藏。

2 利潤表

（1）收入

根據財務會計準則委員會的規定，收入應該只有在已經實現或預期可實現時才能確認。根據國際會計準則，在下述情況下可確認收入：所有權的風險和報酬被轉移；對已售出的商品沒有持續的控制或管理；收入能夠可靠計量；有可能的經濟利益流入；成本能夠可靠地計量。但是，收入很可能確認地過早。因此，財務分析師或其他有必要審查利潤表的注腳，因為注腳會解釋收入是如何確認的。任何資產重組和關聯交易，應仔細審查。

（2）費用

費用經常被確認錯。根據國際會計準則理事會，費用應根據收入確認。然而，費用很可能確認地太晚。因此，和收入相似，財務分析師應審閱損益表的注腳，以為腳注會說明費用是如何確認的。通過改變資產的折舊方法，費用會被歪曲。選擇哪種方式折舊和攤銷的資產，有時對資產和費用的期間賬面價值影響很大。另外，對于存貨，計算銷售成本的方法，如后進先出或加權平均法的選擇，也影響費用。

報表操縱者希望向稅局呈現更多的費用。由于稅前利潤需扣除收入中的費用。所以費用越多，利潤越少，進而應納稅額也越少。應仔細檢查費用項目，以確定它是否是正確的。世通是一個全球性電信公司，該公司過將經營費用調整為資本支出，歪曲了一大筆費用——線路成本占營業收入的比例，虛構了巨額的利潤。

3 現金流量表

經營現金流量（CFO）可能被操縱，因為公司希望其現金流量與收益平行。更重要的是，現金流量評估了一家公司在商業運作時產生現金流量的能力。通常情況下，應收賬款的證券化，會產生更高的經營現金流量。由于CFO這種增加是不可持續的，一個公司很難依靠世俗化，以提高其經營現金流量。 CFO應該準確地反映經營業務的現金流。一個金融分析師應仔細檢查是否現金流量是否被人為擴大。

4 結論

不同的會計方法，給會計人員提供更多的靈活性，同時也給他們機會來操縱報告，甚至導致欺詐行為。本文闡述了一些歪曲和改動資產負債表，利潤表和現金流量表項目的方法和例子。財務人員尤其是審計師只有了解財務報告如何以及為什么被操縱，才有更多的機會發現會計舞弊甚至會計欺詐。

參考文獻：

[1]CFA Institute.CFA program curriculum[M].2014， level 1.CFA Institute， 2013.