論營業稅改征增值稅的難點

藺亞利

摘 要：分稅制改革中之所以形成增值稅和營業稅并立的制度，是為了保證地方政府獲得穩定的財政收入來源。我國從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，營業稅改增值稅又將面臨諸多困難，本文將梳理營業稅改征增值稅過程中所面臨的問題，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：營業稅；增值稅；措施

1 我國“營改增”試點情況

增值稅相對于營業稅來說，正有不重復征稅等特點，可以彌補營業稅所帶來的不足。所以我國針對以上原因展開試點實行營業稅改增值稅，試點的內容主要涉及以下五個方面。

（1）計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。

（2）計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。

（3）稅率。營業稅改征增值稅，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動產等適用17%的一般稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%的稅率，其他部分現代服務業適用6%的稅率。

（4）服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

（5）改革試點期間過渡性政策安排。

至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。

2 營改增試點出現的問題分析

營改增的過程中，部分行業企業稅負有所增加，對于企業稅負的增加，進項稅額抵扣不足是主要的原因之一。有些企業受生產經營周期影響，進項稅額與銷項稅額在時段上不匹配。部分試點企業暫時或較長時間沒有大額資產購置，實際可抵扣的進項稅額很少。

針對營改增增加企業成本，政府應采取的措施。

（1）試點省市應該撥一定的資金對賦稅增高的企業實施補貼，切實解決營業稅改增值稅給部分企業帶來的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應該在政策上得以修正。

（2）增值稅稅率的下降也是減稅應該要推進的方向。未來增值稅稅率不僅要合并，而且應該往低稅率檔靠攏。增值稅擴圍需要保持營業稅稅負與增值稅稅負的大體平衡，目前營業稅稅率多在3%—5%之間，17%的增值稅稅率確實有一定的下調空間。

（3）提高一般納稅人應稅服務年銷售額標準，考慮部分行業例如交通運輸業的特殊性及其經濟通脹因素，建議通過提高一般納稅人應稅服務年銷售額標準，擴大小規模納稅人范圍，從而降低納稅人稅負。

3 針對“營改增”對企業稅負增加應采取的措施

（1）擴大服務業進項稅可抵扣范圍。現行服務業實行增值稅能夠帶來減稅的好處，最關鍵是可以抵消進項稅，而服務業如果照原來增值稅跌抵扣制度，進項稅是難以抵扣的，銷項稅反而很多，加重企業稅務負擔。所以要擴大服務業進項稅可抵扣范圍，這樣就可以減少企業稅務負擔，是服務企業的成本降低到稅改之前的水平。

（2）完善配套設施解決營改增過程中對服務業的配套政策不完善，給服務業交稅帶來麻煩，應該予以解決，使得交稅納稅更加變捷。

（3）擴大“營改增”政策的實施范圍，建議相關部委總結試點地區經驗，探討將部分增值稅的征管功能劃歸給地方稅務局的可行性，如可將涉及“營改增”試點行業的稅收征管權限仍劃歸地方稅務局，妥善處理中央與地方政府稅收利益的分配問題。

（4）企業積極開展“營改增”政策的培訓工作。建議政府加大宣傳力度，鼓勵和引導企業積極應對“營改增”政策帶來的影響。

4 結論

“營改增”試點改革整體上使增值稅的稅基有所擴大，減少企業重復繳稅的問題，減輕企業稅負，提高企業運行的經濟效率，同時也降低納稅人的納稅成本和稅務機關的征收成本。但是營業稅改增值稅給許多行業帶來優惠和機遇的同時也帶來了一定的挑戰，甚至一些企業因營改增政策的實施，利潤大幅地減少，使得地區間利潤不均衡，從而加大了改革的阻力。然而，營改增政策的實施是一個歷史的必然過程，也有人預言營業稅將被增值稅取代，營業稅最終將消失在歷史的長河中。企業的發展面對各種各樣的困難，所以不通則變，變則通，但是在變的過程中難免會給企業帶來陣痛，希望痛是一時的，政府能夠采取積極良好的對策，使企業在陣痛之后可以收到更好的成果，起到降低企業成本，提高企業利潤，促進企業及第三產業的發展，擴大進出口的目的。

參考文獻：

[1]林娜，《營業稅改增值稅的影響及需要注意的問題》，《國際商務財會》，2012（3）.

[2]《營業稅改征增值稅試點方案的通知》（財務部國家稅務總局關于印發）財稅【2011】110號.

[3]秦菲菲，增值稅改革試點啟動，交運建筑等現代服務率先“減負”[N].上海證券報.

[4]潘文軒，企業“營改增”稅負不減反增現象分析[J]；商業研究；2013（01）.

[5]營業稅改增值稅.試點企業應注意哪些方面[N].海峽財經導報.2011-10-28.