淺析新企業會計制度的結構與變化

楊惠

摘 要：企業會計制度作為規范企業日常財務會計行為、成本核算、利潤核算的制度，即受到國家法律法規的制約，同時與企業的內部財務官井向適應。新制定的企業會計制度在結構和內容上都與原本的會計制度有較大的區別。在結構上新的企業會計制度由企業、小企業以及金融企業三方面的會計制度組成。在變化上主要呈現在會計科目、會計原則、資產、等內容上作出增設和調整。

關鍵詞：新企業會計制度；結構；變化

0 引言

國家財政部在2000年12月發布《關于印發<企業會計制度>的通知》，象征著新的企業會計制度正式成立，并投以實施推廣過程中。在結構上新的企業會計制度由企業、小企業以及金融企業三方面的會計制度組成。在變化上主要呈現在會計科目、會計原則、資產、等內容上作出增設和調整。新的企業會計制度是對我國現有企業會計制度的完善和革新，能夠科學規范企業的會計核算標準，提升企業的財務會計能力，確保企業會計信息的質量性和可靠性，是推進我國企業會計制度改革和前進的重要步驟。本文首先介紹了新企業會計制度的主要結構，并以原有的企業會計為對比，分析新企業會計制度的主要變化。

1 新企業會計制度的結構

新企業會計制度與舊企業會計制度相比，在結構主要有以下幾個方面的突破：首先，新的企業會計制度突破了企業所有制與企業的組織形式的局限，成構建了統一、規范的適用于大中型企業財務會計管理的企業會計制度，并在工廠、交通企業的成本核算、進出口業務核算、房地產商品開發核算、商品購銷存核算等方面做出了具體可行的規定。其次，有效將小規模資產的企業納入會計制度規范范圍中，有效改變小規模資產企業不能對外直接募集資金的境況。最后，有效將金融服務企業那如今企業會計制度規范范圍中，并依據金融行業的經營的特殊性，制定出合適的會計制度。新企業會計制度的結構總體概括為大中型企業會計制度、小企業會計制度以及金融企業會計制度。采用新的企業會計結構，能夠兼顧不同規模、不同性質企業的經營狀況采取行之有效的管理方法，同時又體現了企業會計制度管理的嚴謹性和穩定性，從而促進我國企業可持續穩定發展。

2 新企業會計制度的變化

（1）增設會計科目。新的企業會計制度與舊企業會計制度相比，在會計科目上產生了較大的變化，在一級科目上主要增加并開設了“固定資產折舊核算”、“在建工程折舊核算”、“無形資產折舊核算”、“未確認融資費用”、“人力資源成本”、“預算負債”、“待轉資產價值”、“已歸還投資成本核算”等；在“短期投資”科目下增加了“基金”細化科目，將“遞延資產”、“折扣與轉讓”、“住房周轉金”、“開辦費”等科目取消，在“其余貨幣資金”科目下增設了“存出投資款”細化科目。同時在股份制企業公司中的“利益分配與盈余公積轉入”轉變為“利益分配與其他轉入”。可見新企業會計制度在會計科目上的變化相當大，涉及到企業財務會計活動的方方面面，同時又具有新時代的新特點[1]。

（2）增設了內容重于形式的原則。在原本的企業會計制度所遵循的原則基礎之上增設了內容重于實質的原則，也就是企業必須根據自身的交易實際和經營狀況進行基本的會計核算，而不是將企業的法律形式作為財務會計計算的憑證。比如對企業的總收入的確認一環節中，就企業會計制度一本是采用歸納法規定企業收入的時機，而新企業會計制度則擺脫形式主義的束縛，立足于企業實質收入原則，制定企業收入確認的標準，比如售后回購不是銷售是融資協議，融資租賃的承租人無所有權，但是有資產入賬。

（3）增設了穩健性原則。穩健性原則是指企業可以記錄并確認預見的損失和費用，而對不能收入不能確認和核算，不多計資產收益，也不少計資產收益。新的企業會計制度中增設了穩健性原則，目的是以維護企業的經濟效益、規避企業在激烈的市場競爭中遇到的風險和損失，能夠有效起到防范風險和風險預警的作用，有助于企業在財務運用和收支方面做出科學的決策，為投資人和受益人提供切實有效的安全保障。然而在企業會計制度管理時，穩健性原則不能濫用，切記以穩健性原則作為一切核算和計提秘密準備[2]。

（4）重新定義資產。新的企業會計制度將資產重新定義為已過去的交易和事項產生的并有企業所掌控和擁有的資源，這些資源將是企業后續發展和企業經濟效益的基礎和源泉。與舊企業會計制度中對資產的定義相比，新的企業會計制度對資產的定義在兩個方面進行了修訂：一是過去的的交易和事項產生的資源，而非未來的交易和事項產生的資源；二是，這些企業所擁有和掌控的資源預期會給企業帶來收益，而非一定。此外新的企業會計制度中對資產的確認和計量重新做了規定，比如待處理的財產不能算作企業的資產，因技術更新原有的設備技術淘汰或閑置，這部分的資產不在企業的資產計量范圍內。

（5）合理調整了財務報表的填列方式與內容。在企業的會計成本核算和負資產負債表中，某些企業財務項目以賬面價值填表，而非以賬面余額填表。比如在對企業的“商品銷售存”、“在建工程”、“短期投資”、“長期股權投資”等項目上，可以采取賬面余額收支計提的核算方法進行金額填表。但是在對“固定資產”進行填列時，要掌握固定資產的折舊性，因此在對固定資產進行原價值、凈值、累計折舊、凈額等項目進行金額填表時，必須進行固定資產的折舊成本核算，即本金與利息總和減去折舊成本后產生的凈額。在企業資金的收支流量表中，精簡了企業財務活動各個項目所展現的內容，并對其中具有主導作用的美容進行了沖新調整和補充，比如在企業生產經營過程中發生的資金流動表中，取消了“已收租金”、“經營租賃的費用”等項目，而將兩者合并為收效的稅費返還項目中。在企業投資活動所產生的資金收支流量表中，將以往的“利潤所得現金”、“投資利息所得現金”合并為“因投資利益所得現金”。而在企業資金收支流量的補充資料表格中，將“與收支的無關的集資行為”轉變為“由凈收益調節的生產經營活動的資金流量”，并有效增設了“預期費用增加/減少”、“長期租賃待攤費用營銷”等項目。

（6）重新定義虛擬貨幣交易。新的企業會計制度于舊企業會計制度相比在非貨幣性交易（虛擬貨幣交易）方面有較大的差異，主要體現在以下幾個方面：一是同類資產交換與非同類資產交換將沒有區別和分類，將虛擬貨幣交易同意規定為同類資產交換。二是，在新企業會計制度中規定在計算虛擬貨幣交易的入賬價值時，主要以換出資產的賬面價值和相關稅費兩者的總和作為入賬價值，而就企業會計制度規定虛擬貨幣是以換出資產的公眾認可價值作為入賬價值。

（7）細化而明確地規定了借貸費用資本。在新企業會計制度中將企業的借貸費用資本進行了細化而明確的規定，新的企業借貸費用資本規定企業的固定資產達到可預期使用的狀態、滿足借貸的三個具體條件以及資本化金額采用特定合理的計算方式。同時企業在確認并實施資本化金額時，企業在建的固定資產成本不能通過以專門借貸方式產生的利息收入作為沖減的手段。而企業通過借貸所產生的利息收入可以直接通過企業自身的財務費用納入企業當個季度的損益報表中。

（8）革新了無形資產轉讓的處理方式。在新的企業會計制度中企業可以通過以轉讓企業無形資產（如商標、知識產權等）所獲得的金額與無形資產的賬面價值之間的差值。將其作為企業的利息進行成本核算，而不采用“企業業務收支項目”進行核算。這種新型的悟性資產的轉讓的會計處理方法，有效地保證了企業無形資產的市場價值，從而提升了企業的資產利息收益比例。

3 結束語

新企業會計制度在結構上主要以企業、小企業以及金融企業三個方面為主，在變化上主要表現為增設了會計科目和各項會計準則、重新定義資產、改變了資產的確認和計量方法、調整了財務報表的填表方式與內容、重新定義虛擬貨幣交易、明確規定了借貸費用資本的、更新了無形資產轉讓的處理方式等。新的企業會計制度與就企業會計制度相比，產生的變化不止以上幾個方面，還有一些細節需要進一步挖掘。我國的企業要想獲得更加長遠的發展，就必須認真學習新的企業會計制度，將其合理運用到企業日常的財務會計活動中，以促進企業財務會計工作的穩步規范進行。

參考文獻：

[1]蘆君.新企業會計制度的結構及其主要變化[J].中國新科技新產品，2011，（15）：218.

[2]趙麗娟.淺析新企業會計準則與小企業會計制度的關性研究[J].中國證券期貨，2010，（6）：78-79.