關于企業利潤表的編制、審核及分析的探討

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（河南工業貿易職業學院 河南鄭州450012）

一、企業利潤表的編制方法

利潤表由表頭和正表兩部分構成。格式有單步式和多步式兩種。由于單步式的利潤表只是簡單地將企業的收入收益減去成本費用，所以提供的經濟信息非常有限，而多步式的利潤表卻是從營業收入-銷售毛利-銷售利潤-營業利潤-利潤總額-凈利潤，采用層層遞進的方式，將當期發生的收入、費用、利得、損失項目分別按不同性質進行歸類填列，有利于企業進行橫向、縱向比較分析。所以，目前企業選用的都是多步式的利潤表。正確編制利潤表，必須要把握好如下關鍵問題：

（一）要注意利潤表設有兩個金額欄，即“本期金額”欄和“上期金額”欄。要保證金額正確首先就要明確這兩欄所屬的會計期間。如果是年度利潤表，“本期金額”欄應填列本年12個月的累計發生數，“上期金額”欄填列的就是上年12個月的累計發生數，該欄數據應根據上年年度利潤表的 “本期金額”欄填列。如果前后年度利潤表的項目名稱和內容不一致，則應將上年利潤表中的項目名稱、內容按最新規定對金額進行調整后再填入，如果存在前期會計差錯，則應根據追溯調整后的正確金額填列。中期報表的“本期金額”欄應填列本年1月1日至中期期末的累計發生數，“上期金額”欄應填列上年1月1日至上年同期期末的累計發生數。簡而言之，“上期金額”就是上年同期金額。這樣，不僅可以知道當月的盈虧和年初至本月末的累計盈虧，而且通過比較“本期金額”與“上期金額”，還能發現各項目的變化趨勢，便于及時采取措施，使企業保持良性發展。

（二）要清楚利潤表是由兩部分組成：利潤形成和每股盈余。第一部分是利潤形成部分，根據利潤的來源和構成情況分三層，第一層是計算營業利潤，是在營業收入的基礎上減去營業成本、營業稅金及附加、三大期間費用后減去資產減值損失再加上公允價值變動損益和投資收益，這是企業通過主營、兼營以及投資業務實現的，是凈利潤的主要構成部分；第二層是計算利潤總額，是營業利潤加上營業外收支凈額；第三層是計算凈利潤，是利潤總額減去所得稅費用。第二部分是每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益。

（三）要熟悉利潤表中“本期金額”欄內各項目的內容。利潤表中“本期金額”欄除了“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”、“每股收益”項目外，其他項目都是根據相關收入、費用總賬賬戶每月月末結賬時記錄的年初至當月月末累計發生數填列的。編制利潤表時需重點注意的項目有：

1.“營業收入”項目。該項目反映的是企業通過營業執照中注明的主營、兼營業務而實現的，是狹義的，即收入要素所指收入總額，應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”兩賬戶的發生額進行分析填列。

2.“營業成本”項目。因為“營業收入”與“營業成本”之間存在因果配比關系，所以該項目反映的是企業因主營、兼營業務而承擔的成本總額，應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”兩賬戶的發生額進行分析填列。

3.“營業稅金及附加”項目。反映企業應交納的消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅等，應根據“營業稅金及附加”賬戶的發生額進行填列。

4.“銷售費用”、“管理費用”、 “財務費用”項目應根據“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”三個總賬賬戶的發生額對應填列。

5.“資產減值損失”項目。該項目反映企業應收債權、存貨、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等各項資產發生的減值損失，應根據“資產減值損失”賬戶的發生額填列。

6.“公允價值變動損益”項目。該項目反映的是企業因公允價值變動而應計入當期損益的公允價值變動損益，應根據“公允價值變動損益”賬戶的貸方發生額填列，如果是借方發生額，則為凈損失，應以“-”號填列。

7.“投資收益”項目。該項目反映企業因對外投資而發生的損益，應根據 “投資收益”賬戶的貸方發生額填列，如果是借方發生額，則為投資損失，應以“-”號填列。

8.“營業外收入”、“營業外支出”項目。兩項目反映的是與企業生產經營沒有直接關系的利得、損失，應根據“營業外收入”、“營業外支出”兩賬戶的發生額對應填列。

9.“所得稅費用”項目。該項目反映企業因應納稅所得額而應交納的所得稅費用，應根據“所得稅費用”賬戶的發生額填列。

10.“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目。這三個項目都是直接根據利潤表中提示的相關項目計算填列，如果是虧損，則以“-”號填列。

11.“每股收益”包括“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目。由于每股收益通常被用來評價普通股盈利水平和投資風險的大小，所以一般習慣將其作為評價企業盈利能力和預測企業成長潛力的重要指標。該指標只有上市公司和正處于公開發行普通股或潛在普通股的公司才填列。其中，“基本每股收益”只考慮本期實際發行在外的普通股股數，而“稀釋每股收益”是假設企業發行在外的可轉換債券、認股權證等稀釋性普通股都轉換為普通股的基礎上，根據其加權平均數計算得出的每股收益。

二、對企業利潤表的審核

由于會計人員執業水平不高而出錯或是通過舞弊調節利潤，如提前或延遲確認業務發生時間、隨意變更會計政策、錯誤地對經濟業務進行分類等都會導致利潤表的數據不可靠。為了保證利潤表合法、公允，不影響會計信息使用者進行決策，所以，應對利潤表的正確性進行審核。審核時要執行重新計算、檢查記錄或文件、分析性審計程序。審計的要點主要有：

（一）在對利潤表的表頭和正表兩部分內容進行完整性檢查的基礎上，執行重新計算審計程序。一般注冊會計師進行審計時采用的都是逆查法，是從報表開始審計的，所以，對利潤表的審核，可以先根據總賬、明細賬賬簿記錄進行賬表核對，檢查表中數據計算是否正確，對沒有數據的項目，可以詢問相關人員或檢查總賬賬戶。審核時，要注意各損益類賬戶是否全額轉出，期末余額是否為零，有無故意截留或夸大情況；銷售退回是否沖減營業收入和營業成本；注意財務費用、資產減值損失和投資收益等項目的方向。

（二）因為企業提供的都是比較報表，所以在審計計劃階段制定總體審計策略時，結合對企業基本面的了解和對其生產經營情況的觀察，執行分析程序來分析利潤表中各個項目的變化、變化幅度及趨勢，以此來確定利潤表中的重點審計項目。除了直接比較不同會計期間各項目的數據，計算變化情況外，還可以通過計算利息保障系數看企業償債能力變化，可以結合資產負債表來計算應收賬款、存貨、總資產周轉率、銷售利潤率、資產報酬率、總資產報酬率等，以此來審核企業獲利能力、營運能力的變化，找出異常變動，從而確定重點審計領域。

（三）在審計結束或臨近結束時，運用分析程序對利潤表進行總體復核。因為利潤表反映的是企業有關經營成果的綜合信息，所以它應該與企業的獲利情況基本吻合，如果兩者相互背離或企業脫離行業和宏觀經濟環境，就違背了合理性，脫離了現實性，提供的信息也就不可靠。

三、對企業利潤表進行分析

從表面上看，利潤表提供的大量會計信息就是一些數據，實際上，結合其他報表以及非會計信息來對這些數據進行比較分析，就可以獲得較為全面的有關盈利狀況、營運能力及發展趨勢的信息。雖然會計信息使用者較多，各自需要了解的信息不完全一致，但大家對利潤形成的質量和利潤結果的質量都非常關注。

（一）分析企業營業收入的質量。因為利潤表是根據收入-費用=利潤來編制的，所以關注利潤表最主要的就是關注利潤的質量，而利潤的質量高低，取決于收入和費用的質量，但收入中最主要應關注的是具有核心競爭力和穩定性的營業收入。對企業營業收入質量進行分析主要從以下兩個方面進行：一是收入變現的能力越強其質量就越高。一般收入的實現會伴隨資產的增加，而資產的流動性越強就表明收入的質量越高，如現銷時增加銀行存款的收入就比賒銷時增加應收賬款的收入質量高，這點還可以將利潤表與現金流量表結合，對營業利潤和經營活動產生的現金凈流量進行比較和分析。分析時，一般選用的指標是銷售收現率=銷售商品、提供勞務收到的現金／營業收入，該比值越高表明收入的質量越高。由于銷售時對應資產增加的金額是銷售額加上增值稅銷項稅額，所以當比值小于1.17時，說明本期的收入有一部分尚未收回；當比值大于1.17時，不僅表明本期的收入全部收回了而且還收回了前期的應收款項或預收款項增加了。二是收入越穩定質量就越高。收入的穩定性可以從企業生產銷售的產品品種構成、銷售及暢銷地區分布、采取的銷售手段以及是否滿足市場化運作條件等方面進行分析。首先，可以通過檢查銷售明細賬和主營業務收入明細賬來進行分析，判斷企業全部產品中對營業收入貢獻率最高的產品，并結合多期的情況來觀察該產品銷售的穩定性，并判斷其未來的變化趨勢，企業有主打產品才有核心競爭力。其次，銷售的區域越廣，受歡迎程度越高，收入的穩定性越高，所以要對產品銷售的分布區域進行分析，是只在國內銷售還是全球性銷售，是僅僅在所在地區銷售還是全國性銷售，是僅專注南方市場還是南北暢銷，另外，企業對尚未涉足的區域是否有推進計劃，企業的產品是否進行了購買偏好細分等，因為不同地區的市場潛力不同，對企業未來收入的影響也不一樣。再次，收入實現采取手段的市場化程度越高收入的穩定性越高，如果企業的銷售不是因為產品本身質優價廉，而是依賴當地政府采取行政干預，限制外地產品進入，這屬于強迫性銷售，該收入的實現與產品和企業無關，其穩定性較差，發展前景堪憂，故該收入質量不高。最后，市場化運作越規范實現的收入越穩定，分析時要注意收入中來自關聯交易的比重大小及趨勢。如果該部分收入比重較高，銷售價格比市場價格高而且集中在期末，則一般認為這部分收入是為了企業的集團利益而人為炮制出來的，所以屬于質量不高可以直接剔除掉的部分。

（二）分析企業費用的質量。對費用的質量進行分析時要注意以下幾點：一是費用本身涵蓋的內容不同，所以分析的側重點也不一樣。如分析營業成本應重點分析其變動趨勢，應結合營業收入計算分析毛利率的變化，以此來判斷其增長的合理性；分析營業稅金及附加，因為其對應的內容是應交的消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加等，所以主要應分析其計算是否有誤，交納是否及時；分析銷售費用時應考慮銷售費用與企業的銷售量存在正相關的關系，所以主要應分析其變動是否合理，是否產生了相應的經濟效益；分析管理費用時，應結合其明細賬，側重分析變動幅度較大的費用項目是否合理、有效，并判斷企業管理水平的高低；分析財務費用時應結合企業負債存在的合理性，并判斷企業面臨的財務風險的高低；分析資產減值損失時，應分析企業計提資產減值準備的依據是否充分，并結合以往情況來判斷企業是否利用資產減值來調節利潤；對營業外收支進行分析時，應根據其損失的特性重點關注金額大小是否異常；對所得稅費用分析時應重點分析應納稅所得額的計算是否合法，企業是否存在遞延所得稅問題等。二是分析時要考慮費用的發生與企業管理水平及經濟效益的關系，如分析管理費用對營業利潤的影響，會揭示企業經營管理水平的高低，一般管理費用支出水平與企業規模大小密切相關，企業對管理費用進行有效控制可以體現企業管理效率和水平得到了提高，但如果企業壓縮研發支出和職工教育經費等則對企業長遠發展不利，所以一般在對管理費用進行分析時，要將其實際發生額與年初的預算數進行比較，這樣更容易評價企業管理費用的質量高低；分析財務費用對營業利潤的影響，揭示了企業資本結構的變化，負債越多，利息費用越高，財務費用可能就會上升，但如果負債能提高自有資金利潤率，則該財務費用的發生就是有質量的，但分析時，應結合企業的負債進行，因為利息費用存在資本化和費用化區分問題，另外還要注意企業是否取得了銷貨方提供的全部的現金折扣，因為喪失現金折扣付出的代價很高，所以一般買方都會想法爭取到，如果企業放棄現金折扣，就表明企業貨幣資金非常緊張。三是費用管理的重點在于對費用的控制，但要區分哪些是可控的費用，哪些是不可控的費用，這就需要對費用產生的原因進行分析，如固定資產折舊費、企業人頭費、保證企業正常運轉的基本支出等一般無法降低；而與企業業務量成正比的運輸費、業務招待費以及能促進企業銷售收入實現的廣告費，能增強企業產品競爭力的科研經費支出，以及有利于企業提高管理水平的人力資源開發費的支出等，在企業發展趨勢良好的情況下應逐年增加才正常。

（三）通過比較利潤表進行分析。企業提供的利潤表至少有兩欄金額，如果需要，還可以把連續的若干會計期間的利潤表進行比較分析，一是通過縱向比較，可以看出利潤表中各個項目尤其是營業收入、營業利潤、利潤總額、凈利潤等在不同時期的增減變化及趨勢，再結合其他信息來分析其變化的合理和有效性。二是進行結構分析，對照企業的營業執照，緊抓營業利潤，圍繞主業進行分析。首先，要對不同時期毛利率的變化趨勢進行分析，毛利率=（營業收入-營業成本）／營業收入，如果企業毛利率高于同行業平均水平，且變化趨勢呈穩步上升狀態,則表明企業核心競爭力強，行業地位高，反之，則表明產品銷售競爭加劇，銷售環境在進一步惡化。其次，可以比較不同時期營業利潤占利潤總額的比重，如果該比重較大而且呈現上升趨勢，則表明企業主業突出，核心競爭力強，利潤穩定。最后，要注意分析投資收益和公允價值變動收益對營業利潤的影響，雖然這兩者與營業收入一樣都是營業利潤的構成項目，但其風險要比營業收入高。三是要注意異常變化項目，對不合常理的變化，對方向相反的變化，對金額大小超過10%以上的變化等都要重點關注。

（四）結合資產負債表對利潤表進行分析。一是進行財務分析，如用資產凈利率、凈資產報酬率進行盈利能力分析；用存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總流動資產周轉率等進行營運能力分析等。二是要對利潤變化進行預警分析。例如，在分析中發現企業在主業轉移，盲目擴張，表明企業的經營風險在加大，獲取利潤的穩定性在減弱；發現應收賬款和存貨規模擴大，周轉速度變慢時，要想到企業的營運能力在減弱，獲利能力也會受影響；發現企業資產負債率不斷上升，而且應付賬款規模不斷增大，付款周期延長，就要質疑企業的短期償債能力是否下降，也就預示著貨幣收入在下降；發現企業的資產減值損失比以往都少，就要懷疑企業是否將計提減值準備當作利潤的調節器；發現企業違背一貫性原則，隨意變更會計政策和會計估計，則要質疑企業是否在利用其變更調節利潤；發現企業換了會計師事務所、法律顧問等，就要質疑企業是否存在買賣審計報告的可能等。

綜上所述，要想正確編制、審核和分析利潤表其實并不困難，只要秉承職業道德，嚴守執業規范，在認真按《企業會計準則》的規定對經濟業務進行確認、計量、記錄的基礎上，正確分析和利用應收賬款賬齡分析表、應付賬款明細表、主營業務收入明細表、主營業務收入增長情況表、投資收益明細表、各種費用明細表等內部報表，再將內、外部報表相結合，歷史、現實與未來相結合，數據分析與非數據分析相結合，就能對利潤表的編制、審核和分析有一個較為全面的掌握。