稅務(wù)籌劃的組織行為學(xué)解釋

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（天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院 天津300384）

組織行為學(xué)是采用系統(tǒng)分析的方法，研究一定組織中人的心理和行為的規(guī)律，從而提高管理人員預(yù)測(cè)、引導(dǎo)和控制人的行為的能力，以實(shí)現(xiàn)組織既定目標(biāo)的科學(xué)。美國(guó)學(xué)者安德魯·丁·杜布林認(rèn)為 “組織行為學(xué)是系統(tǒng)研究組織環(huán)境中所有成員的行為，以成員個(gè)人、群體、整個(gè)組織以及外部環(huán)境的相互作用所形成的行為做研究的對(duì)象。”根據(jù)組織行為學(xué)理論，可從行為人的內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素兩方面分析企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)因。

一、從行為人的內(nèi)在心理分析稅務(wù)籌劃的動(dòng)因

稅務(wù)籌劃的行為人既可以是稅務(wù)籌劃的主體（納稅人），也可以是其聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問(wèn)（CPA、CFA等）。企業(yè)稅務(wù)籌劃是為了實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，降低稅收成本來(lái)實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。個(gè)人稅務(wù)籌劃是為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。絕大多數(shù)人的心理和行為過(guò)程都服從于三個(gè)主要的目的：第一，滿足個(gè)體的本能性需要；第二，滿足社會(huì)性需要；第三，滿足個(gè)體的精神性需要。

（一）本能性需要。人的最基本需求是衣、食、住、行，滿足這些之后存在成就取向的個(gè)性特征。成就需要強(qiáng)的人會(huì)不懈的努力克服困難，追求更佳的工作業(yè)績(jī)，但同時(shí)會(huì)把成功歸因于自己的努力。因此，他們樂(lè)于尋找這樣的機(jī)遇：既接受挑戰(zhàn)又不過(guò)于艱難而無(wú)法成功，他們需要從成功中看到自身的價(jià)值。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃最基本的目的是維持自身生存，節(jié)約稅款相當(dāng)于現(xiàn)金流的流入，企業(yè)就擁有更多的流動(dòng)資金加速運(yùn)轉(zhuǎn)。由于 “稅”與“費(fèi)”存在著差異，企業(yè)一般更樂(lè)意支付與其享受的特定服務(wù)有關(guān)的收費(fèi)，或認(rèn)為其享受的公共服務(wù)、公共物品是人人可享的，與其是否納稅和納稅多少?zèng)]有直接關(guān)系。因此，企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭(zhēng)取晚納稅、少納稅甚至不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭(zhēng)取多享受政府提供的公共服務(wù)和公共物品。企業(yè)的所有商業(yè)決定都有相同的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)：通過(guò)提高現(xiàn)金流量使長(zhǎng)期財(cái)富最大化。

（二）社會(huì)性需要。需要是動(dòng)機(jī)的源泉、基礎(chǔ)和始發(fā)點(diǎn)，動(dòng)機(jī)才是驅(qū)動(dòng)人們?nèi)バ袆?dòng)的直接動(dòng)力和原因?！敖?jīng)濟(jì)人”假設(shè)是以英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密為先驅(qū)。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，人的本性是懶惰的，必須加以鞭策；人的行為動(dòng)機(jī)源于經(jīng)濟(jì)誘因，必須以計(jì)劃、組織、激勵(lì)、控制等建立管理制度，并以金錢(qián)和權(quán)力維持員工的效力和服從。具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀的人基本上是對(duì)什么有用發(fā)生興趣，這種人關(guān)心的是生產(chǎn)商品、提供服務(wù)和積累財(cái)富。不管征收何種稅或者稅收部門(mén)如何征稅，人們都不愿納稅。個(gè)人和公司都付出了很多金錢(qián)和精力進(jìn)行避稅。每次納稅人或者他們的稅收顧問(wèn)創(chuàng)造出一個(gè)策略來(lái)降低他們的稅收負(fù)擔(dān)，政府就會(huì)頒布一個(gè)新的規(guī)定使得這個(gè)策略失去效力。這種長(zhǎng)期的博弈是稅收環(huán)境動(dòng)態(tài)化的一個(gè)原因。就像幽默大師大衛(wèi)·柏瑞解釋的：“（稅法）經(jīng)常變化，因?yàn)槲覀兊拇砜偸菍ふ倚碌姆绞絹?lái)確保我們得到的任何稅收建議都是不正確的?！倍愂帐菫橹Ц墩_(kāi)支所繳納的款項(xiàng)。每個(gè)公民都能從政府征稅中得到好處，但是，每個(gè)特定公民從政府那里得到的利益與他所必須繳納的稅款是沒(méi)有關(guān)系的。稅收并不是利益的估價(jià)，它是政府成本負(fù)擔(dān)分配的一種方式。憲法賦予納稅人的唯一好處，就是他享有生活在一個(gè)有秩序的社會(huì)中的權(quán)利，而這樣的有秩序的社會(huì)是由用于公共目的的稅收來(lái)建立和保衛(wèi)的。

（三）精神性需要。沖突是客觀存在的、不可避免的社會(huì)現(xiàn)象，并且是組織的本質(zhì)之一。它的理論取向包括三個(gè)核心的、相互聯(lián)系的假定。第一是利益，即人都追求各自的利益；第二是權(quán)力。沖突是為獲得權(quán)力而產(chǎn)生的；第三是文化，其實(shí)質(zhì)是共同價(jià)值觀。納稅人和征管當(dāng)局都追求各自利益最大化，對(duì)有限資源的分配產(chǎn)生了沖突。最終迫使雙方通過(guò)互相妥協(xié)讓步和互相制約監(jiān)督，調(diào)節(jié)利益關(guān)系，使各方面在可能的條件下均得到滿足，維持組織間的相對(duì)平衡。沖突可以促進(jìn)創(chuàng)新。由于不同意見(jiàn)、觀點(diǎn)的交鋒，使人們的認(rèn)識(shí)深化，引發(fā)創(chuàng)造性的思想。處理沖突須以效果為依據(jù)，講究方式和方法。分析沖突是為了處理沖突，分析為處理提供了依據(jù)，但不能替代處理。分析得當(dāng)還要處理得法，才能獲得預(yù)期的效果。只有合作性協(xié)商以互補(bǔ)的方式設(shè)法滿足各方的共同利益，才能成為最可取、最可行的沖突處理策略。納稅人與稅收征管當(dāng)局的沖突最終促使國(guó)家不斷完善稅收法律制度。

二、從行為人外在環(huán)境分析稅務(wù)籌劃的動(dòng)因

（一）稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中分析美國(guó)聯(lián)邦稅制時(shí)指出：“比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會(huì)制定的法規(guī)中有許多‘漏洞’，聽(tīng)任大量的收入不上稅或以較低的稅率上稅?！倍愂辗ㄖ谱鳛樨瀼貒?guó)家權(quán)力意志的杠桿，不可避免地在其立法中體現(xiàn)國(guó)家推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向意圖，在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策，如不同類(lèi)型企業(yè)的稅負(fù)差異，不同產(chǎn)品稅基的寬窄，不同地區(qū)稅率的高低，不同行業(yè)、項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)額的抵扣辦法，減稅、免稅、退稅等。因稅收的優(yōu)惠政策，使同種稅在實(shí)際執(zhí)行中的差異造成了非完全統(tǒng)一的稅收法制，為企業(yè)選擇自身利益最大化的經(jīng)營(yíng)理財(cái)行為，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。稅收法律制度也存在自身難以克服的各種紕漏，即真正的缺陷或不合理，如稅法、條例、制度不配套，政策模糊、籠統(tǒng)，內(nèi)容不完整等，這也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了有利條件。在凱恩斯的理論中，稅收體制是財(cái)政政策的基本工具。政府應(yīng)精心地利用稅收使經(jīng)濟(jì)朝著預(yù)定的方向發(fā)展。金融危機(jī)下，經(jīng)濟(jì)正在遭受緩慢增長(zhǎng)和高失業(yè)率，政府應(yīng)當(dāng)減少稅收使公共資金轉(zhuǎn)移到個(gè)人部門(mén)。稅收的削減既能刺激消費(fèi)品和服務(wù)的需求，同時(shí)又能增加個(gè)人投資。結(jié)果，經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張并且增加新的工作崗位。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。

1.外部環(huán)境。是指稅收征管人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。如果其整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平較高，能夠做到嚴(yán)格依法監(jiān)督、依法治稅、依率計(jì)征、公平高效，保證稅法在具體執(zhí)法環(huán)節(jié)及時(shí)、準(zhǔn)確到位，形成良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，納稅人想獲得稅收利益，只有通過(guò)稅務(wù)籌劃方式。如果在稅收征管中“人治”泛濫，稅款繳納沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，執(zhí)法彈性空間大，違反稅法的行為得不到應(yīng)有的懲罰，在這種稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境下，納稅人不會(huì)苦心積慮地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2.內(nèi)部環(huán)境。是指企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化所持的態(tài)度。態(tài)度是一個(gè)人對(duì)物、對(duì)事和對(duì)別人的心理傾向。這些心理傾向是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間獲得的，并且是決定個(gè)人行為的一個(gè)主要因素。態(tài)度有三個(gè)基本成分：情感成分、認(rèn)知成分和意向成分。態(tài)度很重要，因?yàn)樗鼤?huì)導(dǎo)致行動(dòng)。如果態(tài)度是積極的，組織就會(huì)受益。對(duì)工作高度滿意的員工，對(duì)工作持積極的態(tài)度。工作投入是態(tài)度的一種，指心理上對(duì)工作認(rèn)同，并將工作業(yè)績(jī)視為個(gè)人價(jià)值觀的反映。態(tài)度是內(nèi)在的，看不見(jiàn)的，只能通過(guò)結(jié)果變量來(lái)推斷，通過(guò)態(tài)度調(diào)查來(lái)衡量。因此，注意企業(yè)高管層的態(tài)度是提高稅收征管效率的關(guān)鍵，因?yàn)橐粋€(gè)人對(duì)其組織的態(tài)度會(huì)影響到他的行為。如果企業(yè)高管層整體素質(zhì)高、法制觀念強(qiáng)，就會(huì)在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，會(huì)計(jì)人員通過(guò)合法不違法的途徑，即稅務(wù)籌劃，謀求企業(yè)的稅收利益，有利于提高企業(yè)的稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理水平。

納稅人的道德最終取決于認(rèn)為稅收是公平的這種信念。如果這種信念的基礎(chǔ)遭到了質(zhì)疑，那么對(duì)于法律的自覺(jué)遵守就受到了威脅。因此，意識(shí)到所得稅缺乏公平性可能和它實(shí)際的復(fù)雜程度，經(jīng)濟(jì)扭曲和不公平一樣重要。無(wú)論其繳納的稅款是多還是少，對(duì)于納稅人而言，都是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流出，意味著納稅人實(shí)際可支配資金的減少，是其自身經(jīng)濟(jì)利益的流失。因此在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下，納稅人努力減少納稅支出，試圖通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃來(lái)盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，作為理性經(jīng)濟(jì)人，即使受到心理因素和外在環(huán)境的制約，仍然尋求自身利益最大化。稅法規(guī)定了納稅人在稅收征納關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)，而稅務(wù)籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法給予的權(quán)利保護(hù)既得利益的手段。我國(guó)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家蓋地認(rèn)為單憑主觀動(dòng)機(jī)或意愿并不一定就能減輕稅負(fù)、降低稅收成本、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，只有將主觀動(dòng)機(jī)與決策素質(zhì)（水平）較好地融匯于具體的經(jīng)營(yíng)理財(cái)行為中，并通過(guò)對(duì)客觀環(huán)境和條件的深刻理解與充分把握，在對(duì)國(guó)家未來(lái)經(jīng)濟(jì)政策走向、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)動(dòng)態(tài)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，充分把握稅收與會(huì)計(jì)制度安排的基礎(chǔ)上，才能有效而持續(xù)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。