國庫集中支付管理下的中學財務管理多元體系構建

連云港市浦南中學 汪寶義

一、國庫集中支付制度改革后的基本情況

國庫集中支付制度是當今世界發達國家普遍實行的財政資金支出管理模式，它是把財政資金由傳統的層層劃撥改為國庫單一賬戶支付的公共財政管理方式。具體地說,就是將所有的財政性資金全部集中到國庫單一賬戶,所有的財政支出由國庫單一賬戶支付,對財政資金從預算分配、預算撥付及收款人賬戶實行財政直接全過程監督、控制的一種制度。

二、中學財務管理的特點

國庫集中支付制度實行以來中學資金流動程序及模式發生顯著轉變。如管理資金賬戶逐漸向管理財政賬戶轉變、自設賬戶逐漸向統一財政零余額賬戶轉變等，此外中學資金流控制方面也出現巨大變化，要求中學既要強化自身財務管理意識，又要重視起現金流，同時中學財政管理人員應正確認識財務管理的重要性，通過學習、實踐不斷提升自身知識技能水平及職業道德素養。

自國庫集中支付制度推行以來，財政總預算會計核算范圍及信息得到進一步拓展，其中國庫集中支付背景下，要求中學嚴格依照科學性、前瞻性及準確性原則開展財務預算編制活動，并且依照資金來源性質合理劃分非財政資金與財政資金。特別注意的是為確保財務預算編制的高效性，必須保證財政預算執行與財政資金實際支出的一致性。

三、國庫集中支付管理下的中學財務管理多元體系構建

為滿足國庫集中支付制度管理要求，需要在《事業單位會計制度》資產類中設置“預算外用款額度”、“預算內用款額度”及“其他資金用款額度”等總賬科目，其中三大總賬科長貸方所對應的反映表現為預算外、預算內、其他資金財政授權支付數與年終額度余額注銷書；而三大總賬科目借方所對應的反映表現為預算外、預算內、其他資金財政授權支付用款計劃數。實際上，至年終，“預算外用款額度”、“預算內用款額度”及“其他資金用款額度”等總賬科目都不存在余額。此外，還要求置于“事業收入”科目與“教育經費撥款”科目中設置“財政授權支付”與“財政直接支付”明細科目。

分散支付體制背景下，要求銀行機構參與到中學財務對賬業務活動中來；而國庫集中支付背景下，給予中學財務對賬業務提出了更高的要求，其中“預算外用款額度”、“預算內用款額度”及“其他資金用款額度”等總賬科目通常被確認為日記賬予以管理，并要求定期開展對賬活動。為確保賬賬相符，避免錯帳、露處理款項事件的發生，要求實現三方對賬，這里所提及的三方指的是系統、銀行機構及中學。

隨著分散支付體制逐漸向國庫集中支付體制轉變，政府收支分類體系要求對政府收入做出重新分類處理，即包括“四級、6類、49款”，其中“四級”指的是類、款、項、目；“6類”指的是非稅收入、稅收收入、債務收入、社會保險基金收入、轉移性收入及貸款轉回收本金收入。“49款”指的是預算外收入、預算內收入、政府性基金預算收入、社會保險基金收入及債務預算收入等，如此以來便能夠準確揭示出中學收入范圍、來源及金額等。實際上，以學費、住宿費為主的費用為非稅收入，而食堂收入為非政府收支，為此后者無需列入政府收支分類科目。實踐表明，上述分類方式既有助于準確反映出中學各類收入狀況，又有助于中學更高效、合理開展收入管理活動。

國庫集中收付體制要求中學嚴格依照自身實際狀況，以客觀公正、科學合理性原則為指導對用款計劃予以編制，從而以規避中學資金流失、浪費現象的發生，保證資金有效使用價值最大化。實際上，用款計劃并非一成不變，需要其根據中學實際狀況進行不斷調整優化，其中中學相關部門每年至少進行一次用款計劃申報活動，只有這樣才能夠確保用款計劃的有效性，達到中學預期收入管理目標。

國庫集中支付體制要求中學設立零余額賬戶，并由零余額賬戶負責授權支付業務，然而受多方面原因的影響，致使實際操作環節出現一系列薄弱環節，如根據國庫集中支付體制之規定，中學零余額賬戶必須要全面準確反映出各項關于現金流入流出額相關信息，但由于中學僅存在一個零余額賬戶，為此很難能夠實現全面準確反映所有相關信息。為解決這一問題，需要財政機構增設零余額賬戶體系，而中學增設零余額總帳戶，并由該賬戶負責接收財政機構撥付的財政資金或支付授權資金等業務活動。同時，還可在零余額總帳戶中設立若干個分零余額賬戶，并由該賬戶負責接收撥付至分賬戶的財政資金，其中各分零余額賬戶內的余額即表示為相應支付能力水平。特別注意的是為防范資金流失、浪費現象，需要財政機構與總零余額帳戶落實好監控分零余額賬戶活動。

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