基于新準則的長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換及財務(wù)影響

云南中和宏睿會計師事務(wù)所有限公司 張曉璟

在企業(yè)投資的過程中,長期股權(quán)投資具有重要意義的原因，是其決定著投資單位的利益，左右投資單位在進行投資過程中的話語權(quán)。權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資的兩種后續(xù)計量方法，權(quán)益法的運用一般是在投資后，投資單位對被投資方的經(jīng)營方式和財務(wù)具有共同控制和重大影響；成本法的運用一般適用于投資單位無法對被投資方產(chǎn)生影響，不能和被投資方共同管理，投資的效益沒有可靠的數(shù)據(jù)驗證，在市場中沒有競爭力等情況。當然，在投資的過程中各種各樣的風險還會不停的改變著投資雙方的地位。長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換問題之所以會出現(xiàn)，是由于投資份額被投資企業(yè)所控制，用來獲取其在投資中的權(quán)益。如果在產(chǎn)生投資后，不能合理的進行長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換，就可能被投資方所利用，作為利益獲取的工具為自己謀利。因此，正確的長期股權(quán)投資后續(xù)計量轉(zhuǎn)換是十分重要的。

一、新準則下長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換

企業(yè)在投資期間，股權(quán)投資后續(xù)計量方法可能會因為各種各樣的因素發(fā)生改變，主要可以分為以下幾種情況:

(一)投資方持續(xù)投資以提升持股比例

若投資單位對無法得到被投資單位準確的市場價值數(shù)據(jù)、不具有控制、共同控制及重大影響的長期股權(quán)投資追加投資，并且對被投資方造成了重大的影響，則必須要改變長期股權(quán)投資計量方法為權(quán)益法來做出彌補，使雙方不必遭受到嚴重的損失。

對于投資方在投資之日起至追加投資當天這一段時間，被投資方享有該段期間內(nèi)的凈資產(chǎn)公允價值，而投資方在投資之日起至追加投資當天這段時間內(nèi)的凈損益則應當算入整個的當期損益中。

(二)在處置部分投資時投資單位的持股比例下降

在某些特定的情況下，投資方會將原有的投資份額進行壓縮，導致話語權(quán)降低，致使無法控制被投資方時，此時，權(quán)益法就必須做為長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法來使用。

首先，被處置的投資部分應按照比例終止原定的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，重新計算出當前投資部分在整體投資中的比例，整合出當前的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 （購買當日的公允價值在權(quán)益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過程中被投資單位的凈資產(chǎn)價值），即可以不對其賬面價值進行調(diào)整。但當投資成本縮水，無法保證原有投資份額時，應同時調(diào)整投資成本和留存收益。

二、對財務(wù)的主要影響

(一)給母公司帶來沖擊

基于新準則的規(guī)定，母公司在對子公司進行投資時，要使用成本法，而在合并財務(wù)報表之后則必須用權(quán)益法調(diào)整。這一變化并不影響財務(wù)報表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個別控股型公司的財務(wù)報表。成本法和權(quán)益法所存在的最大的區(qū)別就是在投資收益方面的確認方式。權(quán)益法是對投資企業(yè)凈損益做出改變后確認投資的損失或盈利，以達到長期的價值；而成本法則不受到被投資企業(yè)過去盈利或虧損的影響，確認投資收益也是在得到股利之后。

當前，我國的上市公司中有一大部分的股利發(fā)放都達不到其實現(xiàn)的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態(tài)，母公司在對投資收益進行確認時依然運用成本法的話，相比于運用權(quán)益法來確認其資產(chǎn)總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續(xù)盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業(yè)中原有財務(wù)指標作出相應的調(diào)整。

(二)過去的財務(wù)政策被迫調(diào)整

1、對利潤分配做出改變

實務(wù)中，凈利潤才是對母公司進行利潤分配的基礎(chǔ)。運用成本法時，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經(jīng)營活動方面存在著收益不足等情況使得支出費用大于收益，新準則的規(guī)定還有可能導致母公司的留存收益無法達到預期的效果，不能按要求實行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預定效果得到滿足，企業(yè)就必須對其當前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調(diào)整。

2、調(diào)整籌資策略

在新準則開始實施后，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的選擇會在很大程度上改變公司的經(jīng)營狀況。公司的發(fā)展能力和償債能力等也會在原來的基礎(chǔ)上發(fā)生巨大變化。在新準則實施初期，與新準則存在利益關(guān)系的人必然會高度關(guān)注新準則的實施。因此，公司在面對這些債權(quán)人時不能慌亂，要耐心的進行解釋，并調(diào)整籌資方式、策略和規(guī)模。?

三、結(jié)束語

長期股權(quán)投資對一個企業(yè)具有十分重要的意義，其作為企業(yè)的金融資產(chǎn)，能夠使其他的企業(yè)金融資產(chǎn)和企業(yè)長期股權(quán)投資得到區(qū)分，并且使會計處理的正確性得到會計準則和制度的認可。通過對國外企業(yè)在長期股權(quán)投資方面先進經(jīng)驗的不斷摸索，再結(jié)合我國企業(yè)當前的長期股權(quán)投資的現(xiàn)實狀況，會計準則委員會正在不斷的努力改進我國當前的長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法，以求在最大程度上達到最佳效果。當前在核算方面，長期股權(quán)投資的可理解性正在不斷的增強，也越來越切合實際，但是，還并不是最完整的體系，尚且需要進行不斷的探索，合理的運用會計信息使其為企業(yè)的發(fā)展添加動力。

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