淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對策

北京四維圖新科技股份有限公司 吳中意

經(jīng)過30多年的改革開放，中國現(xiàn)已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的國家之一。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，公司的法人治理結(jié)構(gòu)也日益健全，這些新的經(jīng)濟(jì)因素和趨勢，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)和良好的體制保證，給內(nèi)部審計(jì)帶來了巨大的活力，大大促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展，不少公司都在內(nèi)部設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門開展公司內(nèi)部審計(jì)工作。

一、內(nèi)部審計(jì)定義

2013年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號—重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以定義為：內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果的行為。

在人們的認(rèn)識(shí)中總是錯(cuò)誤的以為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)均是由于審計(jì)人員在審計(jì)過程中由于自身認(rèn)識(shí)的不足或者主觀判斷的錯(cuò)誤所導(dǎo)致的。實(shí)際上，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，并非由于其他客觀原因而導(dǎo)致的。因此如何降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量成為了目前急需解決的一個(gè)問題。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的特征

內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)相對于其他的風(fēng)險(xiǎn)而言是不可避免的，其客觀存在于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程中，但是在審計(jì)過程中正是由于是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員往往對于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營情況較為熟悉，能夠較為準(zhǔn)確的進(jìn)行重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，從而能夠有效的降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的范圍更加廣泛。現(xiàn)階段的審計(jì)大多是對于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性以及合法性加以審查，但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過程中參與了企業(yè)內(nèi)部從生產(chǎn)到銷售的每一個(gè)環(huán)節(jié)，因而其風(fēng)險(xiǎn)存在的范圍也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般的審計(jì)工作。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在時(shí)間更長。在進(jìn)行企業(yè)的外部審計(jì)時(shí)，僅僅會(huì)對于企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況加以核查，得出報(bào)告以后便會(huì)結(jié)束審計(jì)工作，但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)卻不僅僅局限于此，其在得出審計(jì)結(jié)果以后還需要根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題加以整理，并要求企業(yè)加以整改，督促相關(guān)人員進(jìn)行處理。這樣一來就使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作需要維持到整改的結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的時(shí)間也就更加長了。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，都存在著隱蔽性。盡管內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的，其相對于外部審計(jì)而言更容易發(fā)現(xiàn)問題，但是其同樣存在著隱蔽性，很多的問題在發(fā)生之前僅僅通過觀察與計(jì)算是很難得出的，只有待其發(fā)生以后才能夠根據(jù)其具體狀況加以處理。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)僅僅是存在的一種風(fēng)險(xiǎn)，其并不一定會(huì)發(fā)生，也不一定會(huì)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在盡管不能避免，但是可以通過其他方法降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以通過對企業(yè)內(nèi)部的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加以控制，從而得出相關(guān)的結(jié)論，并通過科學(xué)的方法來最大程度上降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

四、導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

(一)內(nèi)部審計(jì)部門的相對獨(dú)立性

對于審計(jì)行業(yè)而言其在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的，國際上一些相關(guān)文件也有著明確的規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，以便不受約束、客觀地開展工作?！边@就表明審計(jì)工作在進(jìn)行時(shí)應(yīng)當(dāng)具有一定的獨(dú)立性，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)方面給予其一定的權(quán)限，并且要求各個(gè)部門對其工作予以配合。但是實(shí)際情況并非如此，很多單位的內(nèi)部審計(jì)工作并不是獨(dú)立的，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至直接干預(yù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這給內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行帶來了很大的困難，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作質(zhì)量。

(二)內(nèi)部審計(jì)對象和內(nèi)容的復(fù)雜性

隨著改革開放不斷深入，企業(yè)的體制也在不斷的變化，由原來單一的國有體制逐漸被股份公司、有限公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等新的企業(yè)形式取代。目前國家經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，不同企業(yè)之間的兼并與收購也在不斷的發(fā)生，這些都給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來了較大的困難，再加上目前的審計(jì)已經(jīng)不再僅僅局限于對于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)，而擴(kuò)展到了對于企業(yè)管理、績效、職權(quán)以及投資等各個(gè)方面的審計(jì)，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多，給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來了很大的困難。

(三)審計(jì)方法、手段比較落后，沒有及時(shí)更新

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法和手段較為落后，內(nèi)部審計(jì)仍然停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，向被審計(jì)單位索要制度、憑證、賬簿、報(bào)表來發(fā)現(xiàn)問題，單憑審計(jì)人員的主觀判斷，隨機(jī)抽查資料，從而對被審計(jì)單位做出評價(jià)，不僅增加了內(nèi)部審計(jì)的難度，降低了工作效率，而且大大增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)沒有一套完整的針對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)操作的軟件系統(tǒng)，無法與目前主流的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)及其他信息管理系統(tǒng)對接，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和效率不能得到有力保障，很難適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。

(四)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員較少，難以有效發(fā)揮作用

受制于企業(yè)的成本考慮，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模偏小或虛擬設(shè)立，內(nèi)部審計(jì)人員由行政人員、財(cái)務(wù)人員兼任，審計(jì)力量薄弱，不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要，從內(nèi)審工作的實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)部門在經(jīng)營管理中發(fā)揮重要作用的企業(yè)往往內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模也較大。我國企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)模一般偏小，審計(jì)人員較少，不能完成一定數(shù)目的審計(jì)項(xiàng)目，無法對企業(yè)實(shí)行全面的監(jiān)控，增大可能存在差錯(cuò)、漏洞而未被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)的影響

內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，目前我國內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。大部分內(nèi)部審計(jì)人員所學(xué)專業(yè)為會(huì)計(jì)專業(yè)，專業(yè)比較單一、后續(xù)教育不足、知識(shí)機(jī)構(gòu)不合理。在內(nèi)部審計(jì)部門中，還有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑，這些都將導(dǎo)致一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

五、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立的，要想保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效進(jìn)行首要的就是保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。企業(yè)的各級人員都應(yīng)當(dāng)積極配合審計(jì)人員的工作，并且在一定程度上給予其一定的審計(jì)權(quán)限，最大程度上保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作，從而使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

對一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，要想有效的進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就一定要做好企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善工作。內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)其必定具有一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，這是提高企業(yè)運(yùn)作效率，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要機(jī)制。

改變傳統(tǒng)的審計(jì)手段和方式，引進(jìn)審計(jì)軟件開展內(nèi)部審計(jì)工作，合理的、科學(xué)的檢查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)部門的工作效率，能有效地降低審計(jì)部門在審計(jì)項(xiàng)目上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，才能有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，職工人數(shù)的數(shù)量，獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)的數(shù)量和職權(quán)的分解程度，設(shè)置相應(yīng)規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)部門。適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)人員規(guī)模，加強(qiáng)審計(jì)力量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一要根據(jù)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，將業(yè)務(wù)水平較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中；二要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，掌握與內(nèi)審有關(guān)的法律法規(guī)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要；三是通過各種途徑促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)交流，組建老、中、青相結(jié)合的審計(jì)隊(duì)伍。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立于企業(yè)其他環(huán)節(jié)的工作，但是其又是與其他工作息息相關(guān)的，其目的在于最大程度上提高企業(yè)的運(yùn)作效率并且提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，其存在于審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，但是我們可以通過對審計(jì)手段的改變、內(nèi)控制度的完善來提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，從而最大程度上降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)能夠健康長期的發(fā)展。

[1]葉陳云.公司內(nèi)部審計(jì)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2013

[2]時(shí)現(xiàn).內(nèi)部審計(jì)學(xué)第二版[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2012

[3]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)譯.國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架[M].北京：西苑出版社，2011,