淺議大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制體系建設(shè)

中國一拖集團(tuán)有限公司 孫疆蕊 許世棟

大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營方式日益多樣化，經(jīng)濟(jì)主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化水平不斷提升，稅務(wù)風(fēng)險已成為大型企業(yè)重要風(fēng)險源,所以大型企業(yè)必須選擇以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅務(wù)管理模式,以適應(yīng)發(fā)展需要。

一、建立稅務(wù)風(fēng)控體系的作用

企業(yè)集團(tuán)建立稅務(wù)風(fēng)險體系旨在指導(dǎo)集團(tuán)公司總部及其下屬企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害，以及因適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策導(dǎo)致多繳納稅款，承擔(dān)不必要稅收負(fù)擔(dān)；另外企業(yè)集團(tuán)的年納稅額往往非常巨大，如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負(fù)也成為企業(yè)建立風(fēng)控系統(tǒng)的一個重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團(tuán)為例簡述風(fēng)控系統(tǒng)在控制稅負(fù)中發(fā)揮的作用。

作為大型企業(yè)集團(tuán)，早在2003年該集團(tuán)即設(shè)立了稅政科，專門研究稅收政策、指導(dǎo)所屬企業(yè)正確進(jìn)行稅收核算及納稅申報，并定期對子公司、分公司稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)政策培訓(xùn)。2009年5月5日國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2009]90號），該集團(tuán)開始探索在整個集團(tuán)推行稅務(wù)風(fēng)險防控制度建設(shè)。2011年完成制度建設(shè)，該制度主要包括：稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。以下分主要稅種進(jìn)行分析如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險識別，進(jìn)而控制稅務(wù)風(fēng)險，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

(一)增值稅的控制

從計稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項(xiàng)稅額就是確定的，那么只有進(jìn)項(xiàng)充分抵扣才能有效降低稅負(fù)。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，保證購進(jìn)的商品和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認(rèn)證或計算扣稅，才能有效抵減應(yīng)納稅款。在實(shí)際工作中采取了以下幾個措施進(jìn)行控制：

在集團(tuán)層面下發(fā)了綱領(lǐng)性的《發(fā)票管理辦法》，要求各單位制定更細(xì)化的制度，并明確對因進(jìn)項(xiàng)稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責(zé)任人的責(zé)任，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務(wù)員因?yàn)榘l(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。

對增值稅計稅原理進(jìn)行深入分析之后，選擇了三個公式作為預(yù)警，銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比變動率、銷項(xiàng)收入比 （當(dāng)期銷項(xiàng)稅額/當(dāng)期銷售收入）-13%（17%）、進(jìn)項(xiàng)成本比（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額/當(dāng)期業(yè)務(wù)成本）-13%（17%）、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)，分別設(shè)置了變動5%、0.5%、1%、1的預(yù)警值。集團(tuán)稅政科對這幾項(xiàng)指標(biāo)的變動進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，并結(jié)合指標(biāo)綜合考慮存貨儲備、新購入固定資產(chǎn)、增值稅營改增等因素的影響，對超過預(yù)警值的單位進(jìn)行評估,評估結(jié)果異常的發(fā)出警示通知。

每年財務(wù)基礎(chǔ)工作檢查，針對發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行抽查，這樣督促各單位財務(wù)科在接收發(fā)票這個環(huán)節(jié)上進(jìn)行有效控制。

(二)企業(yè)所得稅的控制

企業(yè)所得稅稅負(fù)的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費(fèi)用控制在限額內(nèi)等。

1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受

在各單位申報稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，集團(tuán)資產(chǎn)財務(wù)部每年匯總審核整個集團(tuán)所有單位享受稅收優(yōu)惠情況，并進(jìn)行跟蹤動態(tài)管理，對可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導(dǎo)，提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。

對于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，比如研發(fā)支出，各單位報送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當(dāng)年研發(fā)支出預(yù)算與完成情況勾稽比對，確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。

2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管

每年的企業(yè)所得稅匯算由集團(tuán)統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)，并在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行統(tǒng)一的調(diào)整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業(yè)進(jìn)行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行整改，在次年匯算結(jié)束后，對匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進(jìn)行嚴(yán)厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。

3、福利費(fèi)超支的監(jiān)管

每年的福利費(fèi)由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用，集團(tuán)資產(chǎn)部財務(wù)部年中對超標(biāo)的單位進(jìn)行提示，次年匯算結(jié)束后福利費(fèi)超支的單位，除考核單位外，還要考核財務(wù)負(fù)責(zé)人，通過嚴(yán)格的考核引導(dǎo)所屬單位將福利費(fèi)控制在限額內(nèi)列支。

4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的監(jiān)管

針對高新技術(shù)企業(yè)報表中對稅收有重大影響的研發(fā)費(fèi)用相關(guān)指標(biāo)，在預(yù)警模板中對每期的研究開發(fā)費(fèi)用指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值，提示高新技術(shù)企業(yè)收入和研發(fā)費(fèi)比例是否符合稅法要求，確保所屬企業(yè)每年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，并順利通過三年一審的國家高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審。

5、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、營業(yè)利潤變動率的相關(guān)彈性分析

在營業(yè)收入變動的情況下，營業(yè)成本和營業(yè)利潤也會相應(yīng)變動，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，因此我們設(shè)置了營業(yè)收入與營業(yè)利潤彈性分析、營業(yè)收入與營業(yè)成本彈性分析、營業(yè)成本與營業(yè)利潤彈性分析指標(biāo)，對所屬各單位指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。

(三)其他稅種的控制

其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等，日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門及時將資產(chǎn)的變動傳遞到財務(wù)部門，財務(wù)部門進(jìn)行應(yīng)納稅額的計算。每年財務(wù)部門會安排進(jìn)行不定期的稅種自查，并在年底配合資產(chǎn)管理部門進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)核對賬面數(shù)據(jù)，另外通過每年事務(wù)所的納稅申報準(zhǔn)確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規(guī)避納稅申報產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。比如對于集團(tuán)內(nèi)部房屋租賃，可以根據(jù)事務(wù)所提供的檢查結(jié)果，與資產(chǎn)管理部部門數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，將集團(tuán)內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽，從而避免重復(fù)納稅和稅款計算錯誤。

(四)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制

風(fēng)控制度的建設(shè)的一個重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團(tuán)資產(chǎn)財務(wù)部發(fā)揮橋梁作用，保證各單位之間，集團(tuán)公司與各單位之間，各單位和集團(tuán)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：

(1)單位財務(wù)人員與本單位稅務(wù)會計保持有效的溝通

(2)各單位財務(wù)部與本單位管理層保持有效的溝通

(3)各單位財務(wù)部與集團(tuán)財務(wù)部保持有效的溝通

(4)集團(tuán)資產(chǎn)財務(wù)部與集團(tuán)董事會或授權(quán)機(jī)構(gòu)（稅務(wù)風(fēng)險管理決策機(jī)構(gòu)）保持有效的溝通

(5)集團(tuán)資產(chǎn)財務(wù)部與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通

(6)集團(tuán)資產(chǎn)財務(wù)部與中介機(jī)構(gòu)保持有效的溝通

這些有效的溝通使得新的稅法知識通過集團(tuán)資產(chǎn)財務(wù)部以培訓(xùn)、下發(fā)公文、發(fā)送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財務(wù)部，各級財務(wù)部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導(dǎo)致的系統(tǒng)性風(fēng)險。對涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前即考慮稅收方面的影響，從而在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時避免形成稅收損失。

二、結(jié)束語

建立稅務(wù)風(fēng)險控制體系，明確稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)，并有效運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險識別和評估手段，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制、對稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督，同時做好集團(tuán)內(nèi)部各層級良好的溝通，使得企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理工作得以全面有序開展，從而有效監(jiān)控集團(tuán)稅負(fù)。鑒于大型企業(yè)復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營管理和重要的稅收收入規(guī)模，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，大型企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險控制體系，做好稅務(wù)風(fēng)險控制和風(fēng)險預(yù)警，更有針對性和專業(yè)化的進(jìn)行稅務(wù)管理，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，實(shí)施稅務(wù)管理科學(xué)化、精細(xì)化的必然要求。