淺析當前會計準則下的企業所得稅會計處理

山西省晉中路橋建設集團有限公司 李建華

所得稅會計就是將企業的資產負債表作為出發點，對比資產、負債按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，對遞延所得稅負債與遞延所得稅資產進行確認，進而確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

一、新的會計準則對企業所得稅處理的影響

(一)提出了計稅基礎的概念

在新的會計準則中，明確引入了計稅基礎這一概念。具體分為資產計稅基礎與負債計稅基礎，使得資產在未來使用或最終的處置過程中，可以作為成本費用再稅前列支的金額，而且通常的負債確認與清償對于所得稅計算并不產生影響，如應付票據、短期借款及其他負債的償還與確認對于企業當期應納稅所得額與損益沒有影響。

(二)所得稅會計處理產生了重大改變

在以往的會計準則下，企業對于所得稅的核算可以采用納稅影響會計法與應付稅款法，但在新的會計準則中，明確規定企業應該采用資產負債表債務法進行所得稅的核算，這就要求企業需要結合會計準則與稅法的不同要求，對資產與負債進行分別計價，以確定暫時性差異。對于企業來說，暫時性差異通常是表現在未來的一種債務。新會計準則下的所得稅將資產負債表作為會計核算的關鍵，將資產負債的確認與計量作為會計處理的主要內容，更加重視資產負債表的合理性，嚴禁任何不符合資產負債定義的項目列入資產負債表中。

二、當前會計準則下企業所得稅會計建立的可行性

(一)企業所得稅會計建立的條件

具體而言，企業所得稅會計處理實現需要具備一定的條件，首先，建立健全的所得稅會計制度；其次，建立科學的會計核算體系，而且有具備相應的會計制度；第三，要結合我國實際，建立相應的所得稅會計理論體系，不斷優化所得稅會計處理制度，建立明確的會計準則；最后，培養一批具有現代會計知識的專業人才隊伍。

(二)稅制改革為建立所得稅會計奠定了基礎

自從1994年我國稅制改革后，我國的內資企業、外資企業與外國企業所得稅形成了三稅并立的新格局，并逐步朝著科學化、規范化、現代化的方向發展。內資企業所得稅的統一，不僅從根本上使稅基與稅率一致，而且為企業的經營提供了平等的競爭環境，國家在所得稅會計處理方面的規定也更加明確。在這種情況下，企業的自主經營權力得以加強，從而使所得稅會計的建立有法可依。

(三)新的會計準則使財務會計與所得稅會計分離得以實現

新的《企業會計制度》的實行，使會計信息更加真實、客觀，并能夠公正的體現出企業的現金流量狀況、財務狀況與經營狀況。而且，隨著我國十三項具體會計準則的出臺，使財務會計核算有了更加明確的依據，而且在制度與法律方面為會計收益和所得稅的不一致性提供了可能，為所得稅會計與財務會計的分離奠定了堅實的基礎。

三、關于所得稅會計建立與發展的建議

現階段，我國仍需要采用會計的手段來管理經濟，仍需要通過企業財務會計的相關手段才確保財政目標的達成，因此，我國的財務會計制度應該在確保會計目標實現，會計準則科學的基礎上，最大限度與所得稅制度相協調。同時，要想實現所得稅會計與財務會計的分離，就應該充分重視二者的獨立性與完整性，將現行的財會制度中關于固定資產折舊的計提規定、業務招待費用控制標準等所得稅制度內容剔除。現行的所得稅會計制度中對于稅前的扣除范圍和項目做出了一定的規范，但相關標準不夠詳盡，使得企業財務會計制度的開支范圍、成本費用及相關標準在所得稅會計核算中同樣適用，這不僅會對稅法的完整性與嚴肅性造成較大的影響，同時與世界范圍內的相關標準及慣例不符。所以，我國應該在不斷健全稅法的同時，加強所得稅會計的建立，同時創造良好的環境確保與維護所得稅會計的良性發展。

四、結束語

綜上所述，隨著現代企業制度的不斷完善，所得稅會計的建立勢在必行，它不僅能夠促進自主理財的實現，同時還能夠推動我國市場經濟的國際化發展，還能夠最大限度的避免企業通過現有會計制度的缺陷實現避稅與逃稅的問題。而且，實現所得稅會計與財務會計分離，能夠在極大程度上推動我國市場經濟的發展。所以，我們應該高度重視所得稅會計的建立，高瞻遠矚，對現行的會計核算制度及相關標準進行改革，結合我國國情與實際經濟狀況建立有中國特色的所得稅會計制度。

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