稅務會計問題研究

哈爾濱石油學院 王玉磊

一、稅務會計含義

稅務會計是一種用于稅務籌劃、稅金核算及納稅申報的會計體系。目前我國的多數企業因為種種原因而未完全脫離財務會計和管理會計，形成一個相對獨立的會計體系。

二、我國稅務會計發展現狀

我國的稅務會計現在處于剛剛發展的階段，從目前我國現有的稅收與會計法律中可以看出，現階段我國實行的《會計制度》和《企業會計準則》與歐美法系國家已有現狀相同，同時，現階段我國實行的稅收法律政策與大陸法系國家的已有現狀近似。1993年之前，稅法是作為決定會計的形式存在的。1994年我國頒布的《企業所得稅會計處理的暫行規定》表現了我國財務會計與稅務會計的適度分離制度。雖然在2001年，《企業會計制度》表明了會計制度與稅收法規應該保持一致，可是二者之間的“航道”早已發生了偏離，所以我國的稅務會計問題也顯得尤為突出。

三、我國稅務會計存在的問題

(一)稅務會計理論體系不完善

缺少更為系統的理論體系的核算制度，而且現在所實行的會計制度是先于稅務制度革新制定的,對于稅收會計的核算及要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的描述。而后相繼出臺的新稅種,又只是描述了相對于獨立的核算方法。企業稅務會計人員很難在內容單一的文本中系統全面地掌握和熟悉個稅中準確的核算處理方式。同時，在稅款記錄以及繳納的過程中，不可避免地會出現核算錯誤、遺漏等問題。

(二)稅務會計核算過程不夠合理

稅務部門對增值稅一般納稅人的確認尤為謹慎對于一般納稅人的確認信息進行了變更縮小其范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。自從新的《企業會計準則》和《企業會計制度》頒布后，原稅法很難很好地規范現行的經濟狀況。

(三)企業缺乏專職稅務會計人員

現階段，我國多數企業的稅務會計人員，同時是該企業的財務會計人員，因其身兼數職，常不重視辦理涉稅事項，缺少足夠的時間與精力來研究和學習稅務會計的相關知識，加上企業稅務會計人員缺乏主觀能動性，常被動地接受上層下發的指令，常因不很熟悉稅收的相關知識，在處理涉稅事項時多出現工作失誤。

(四)稅務會計受電子商務影響

因傳統貿易與電商貿易沒有本質上的差別，但現行的稅收體制缺乏有效的監督管理，也沒有對其征稅做出相關的規定作為理論基礎，從而造成了企業應繳稅額和稅務部門營收稅額不平的情況。同時，由于在電子商務交易中，賣家直接將產品提供給消費者，致使更多缺乏經驗的納稅人融入到電子商務潮流中，呈現出納稅人主體的模糊化、多樣化及邊緣化，進而導致了稅務會計核算信息的不準確，并一定程度上加重了稅務機關工作人員的工作量。

四、稅務會計在企業存在問題的解決對策

(一)完善稅務會計理論體系

我國需要完善稅務會計理論體系構建出一套能更準確公平地對企業會計信息進行管理的準則系統,而不只對企業該如何會計核算作出規范,而是要加大對企業會計核算的多樣性做出約束。隨著企業會計準則和企業會計制度的頒布及實行，使得企業財務會計的目的更為準確,但是就折舊而言財務會計目地與稅法目地相差過大,因此只有將稅務會計獨立出來,才能讓稅務會計發揮其主要的職能。隨著我國特色的社會主義經濟的不斷發展,稅務會計的重要性也在日益的提高,同時對于稅務會計信息的準確程度也在逐步的提高。所以對于稅務會計信息的準確程度的規范也需要做出明確的規定。

(二)建立合理的稅務會計核算體系

構建稅務會計和財務會計的“適度分離”體系。“適度分離”是指以獨立的主導思想分別對會計收益和稅法收益的核算方法做出規范，將稅務會計獨立出來形成一個相對獨立的系統，建立一套更加合理且更加符合稅務會計的核算體系；同時，新建立的體系也不能完全的脫離財務會計體系而使其自由發展，應該在一定的法規之下進行發展，以便更好地適應我國特有的經濟環境。在這里所指的“分離”，并不是單一的賬簿分離而是在原有的基礎上對兩個會計體系進行分離使其更為完善、獨立，而且在我國現有的經濟環境體制下，對國外的稅務會計分離模式進行分析和了解，從中不難發現兩個會計體系既有內在的相關性，又因為其目標職能的不同，形成了分離的態勢，然而又不會使兩個會計體系缺失協調性。

(三)企業加強對專門稅務人員的培養

稅務會計人員的道德水平是提高生產經營規模和企業經濟權益的根本保障，而稅務會計人員的道德素養是稅務會計日常生產經營工作的根本和保障，同時也是企業擴大經營規模，進而走可持續發展道路的重要組成內容。工作人員應該具備稅務知識、會計知識、電算化知識，并能將職業道德、財務知識、法律法規相結合以便日常的稅務會計工作的正確處理。因此稅務會計需要設置專職部門并且聘用專門的稅務會計人員進行日常的工作，并且建立一套專門的稅務會計準則進行稅務會計工作的規范。

(四)稅務會計網絡化

稅務會計網絡化是稅務會計發展的必然趨勢，故需要從下列幾個方面入手：一是提高企業稅務會計信息準確度的提高。二是稅務會計在電子商務這一道路上應該注意更為協調的發展策略。三是加強對稅款征收管理制度的革新，實現征稅和繳稅電子化。這樣不僅降低了企業在繳稅時繁瑣的步驟，而且減輕了國家稅收的壓力，而且更便于管理。

[1]聶彩仁.我國稅務會計問題的思考與對策[J].中國集體經濟,2009

[2]李蘇玲.我國稅務會計原則和財務會計原則的比較[J].中國集體經濟,2012