從實踐出發關于對企業全面風險管理、內控規范建設和全面預算管理工作的關系探討

冀中能源集團有限責任公司 楊軍濤

從實踐出發關于對企業全面風險管理、內控規范建設和全面預算管理工作的關系探討

冀中能源集團有限責任公司 楊軍濤

全面風險管理、內控基本規范建設、全面預算管理是都是大型國有企業同時推行的三項管理方法、管理手段。但是三項管理的工作是在實際中互相交叉，相互影響。如何擺正三者的關系，將三項工作合并實施，減少企業的管理成本，提高管理效率，并達到最佳效果，本文進行了初步探討。

全面預算管理 內控規范 風險管理

一、全面風險管理工作開展情況

(一)基本概念

全面風險管理工作，是我國根據西方國家的現代風險管理思想演化而來。2006年國務院國資委印發了《中央企業全面風險管理指引》。這使我國的全面風險管理實踐工作達到了一個新的階段。該項工作的理念為：戰略性、全員化、專業化、二重性、系統化。目標是：緊密聯系企業戰略為實現戰略，尋求風險優化措施。

(二)工作實施過程

工作過程包括以下幾個步驟：收集風險管理初始信息；進行風險評估；制定風險評估；制定風險管理策略；提出和實施風險管理解決方案；風險管理的監督與改進。

(三)形成的企業成果

最終要形成了五大系統，風險管理策略、風險管理措施、組織職能體系、內控系統、信息系統。但是目前沒有哪家企業建立完善了信息管理系統。完成年度企業風險分析報告，形成崗位風險手冊。

(四)實際工作中的問題

測試風險技術方法的很難得到正確的使用，測試風險工具的使用員工素質有很大關系，風險的辨識存在很大主觀性，風險的收集很難全面。

如果從高層集團公司開始向底層企業推進，時間過于漫長，短期很難看到效益，這樣往往導致管理層積極性不高，使得工作停留在表面。

當構建完成全面風險管理形成體系，會年度形成全面風險的報告，最高層和各級員關注不同的風險，還要根據企業的風險偏好，制定風險策略，重新修訂文件，工程量浩大，耗費人力。

二、內部控制規范企業目前執行情況

(一)基本概念

從2001年中國企業內部會計控制規范開始，國內的內部控制工作開始起步。2006年受國務院委托，財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合成立了企業內部控制委員會。2008年6月財政部牽頭制定印發了《企業內部控制基本規范》，2010年4月聯合下發了《企業內部控制指引》（包括應用指引、評價指引、審計指引）。形成了我國基本內部控制規范體系。

內部控制目標五方面：保證經營合法合規、資產安全、財務報告相關信息真實完整，提高經營效率、促進發展戰略。

達到內部控制基本要素（手段）為：內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督。

(二)如何在企業推行

企業按照應用指引，在18各方面，進行梳理，整改，根據指引，結合自身需要，在各個層級、可以同時開展梳理，在制定出自己各個經營方面符合內控精神的制度。

(三)形成的企業成果

形成了一系列的內部控制基本規章制度、內部控制組織體系，內控的崗位手冊。

(四)實際工作需要注意的問題

內部控制必須與業務相結合，梳理各項業務制度，找到業務流程與內控精神的契合，不是簡單地生拉硬套，需要很強專業素質和研究精神。

內控也提到了每年的要用風險管理的技術方法，測試制度是否達到了內控要求。內控制度是需要不斷地完善地，但是持續、無盡的工作也使企業員工疲于應付。

三、全面預算管理工作的管理思路

(一)基本概念

國內學者結合財務收支計劃管理、企業內部市場理念、成本控制等方面，提出了全面預算管理體系理論。以利潤考核，資金收支考核為目的，成本控制為重點，達到提高企業效益的目的，保證企業戰略實施。以經營預算、投資預算為基礎，資金預算控制為手段，最后形成預算管理的體系。

(二)企業中的實施過程

首先建立預算的上報審批體系，保證權威性，保證預算的執行力；基礎崗位各項業務制定基礎定額，根據業務流程，制定出成本控制，采購控制、投資控制、收入控制的預算表，最終體反應為財務數字；資金預算是預算體系中的重點，通過資金合理運用保證預算的合理性；設計預算報表體系，由各業務板塊或各子公司填報，匯總經營的各項費用，收入、投資支出、損失等項目，審批修后形成預算體系，匯總出的企業經營成果預算。根據預算結果制定考核目標，制定獎懲措施。

(三)在實際工作需要注意問題

預算的審批是關鍵，沒有一個強有力、知識豐富、專業過硬的的審批組織，很難應付企業中各部門預算的多種影響因素；設計各項業務預算表格，需要很強的專業能力，也是很大的工程量；業務預算的定額管理是重點。怎么合理的確定定額定耗，是需要多次試驗或是經驗的判斷。

四、三者關系如何，如何在工作相互利用成果

(一)風險與內控和全面預算工作的關系

全面風險管理主要是方法論，內控規范偏重于條文，制度、規則。兩者出發點也不同，內控是站在監督者的角度，主要為了企業的報告真實、控制企業中出現經營舞弊風險；風險管理是在企業發展戰略角度的控制風險。但是最后兩者都形成了一套完善的體系，兩套體系都是相對完整的。

筆者認為：從企業出發，兩項工作的目的都是加強風險控制，是企業管理的基礎工作。內控制度是更加具體，使企業的管理有章可循的。只有將兩項工作的做扎實，才能在此基礎上完善企業的全面預算管理，或者其他ERP等資源管理系統。

全面預算工作是以成本控制為目的，提高企業盈利水平。是在企業的規范運營之上的，管理會計的應用。將兩項工作完善固化在全面預算工作，優化業務業務，控制風險，最終降低成本，實現效益。如果沒有內部控制規范建設，預算是沒有任何意義的，只有在流程、責任清晰，崗位責任明晰的情況下，企業才可以更放心的使用成本對標、利潤考核、內部市場等管理手段，提高企業的效率。不能否認的是科學技術創新是企業發展核心競爭力。

(二)整合三種工作、減少投入管理成本，達到管理目的

首先完善公司治理結構、梳理基礎崗位設置。以內控應用指引為基礎框架，以風險的技術方法，測試部門設置是否涵蓋主要的風險。保證公司戰略實現的治理結構，形成能夠控制運營風險的崗位設置。其中包含預算的管理體系、審批體系建立。

按照內控各項業務指引梳理各項經營業務流程 （可以在各級子公司同時展開），以風險管理的技術手段測試漏洞，形成各項業務流程圖，崗位手冊。建立崗位手冊，既是內控手冊，也是風險管理崗位手冊。全面風險管理思路和方法的用于檢驗、測試保證制度的長期有效性。這也是一個不間斷的過程，需要根據市場、生產等情況制定定期檢測的制度。

根據崗位性質、崗位流程、生產流程工藝，定制各種產品的消耗定額，完成全面預算工作的定額基礎。這種工作需要各工種專家或工作能手確定，保證正確性、權威性。

設計業務收入支出的各種表格（包含生產經營所有環節），使各業務部門，規范填報，滿足業務特性。注意表格內容的形式與財務核算一致性。

管理層匯總預算表格（投資預算，資金預算，經營預算）形成預算報表體系。預算審批體系要對各業務部門的預算進行審批，發回后執行。各業務部門在執行時，與財務核算一同控制。根據年月度預算考核財務決算，資金預算控制資金使用。

預算的審批是需要專業的技術和數據基礎。根據往年的定額和一定的增長系數，通過計算得出的審批結果。

根據優化后的業務流程，預算定額，成本分配等計算方式，實施信息化或者改進信息化。

五、結束語

三種方法自成體系，不可能完全融合。基礎管理工作是三種管理理念的切合點。也是三種管理體系的基礎。做好了共同的基礎，三種體系才可以互相借鑒，包容。

[1]國務院國有資產監督管理委員會.中央企業全面風險管理指引.（國資發改革[2006]108號）

[2]呂鵬.公司戰略與風險管理.2013年注冊會計師全國統一考試輔導教材,經濟科學出版社，2013年5月

[3]財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會.企業內部控制基本規范.（財會[2008]7 號）

[4]財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委.企業內部控制配套指引.2010年立信會計出版社.2010年5月