審計(jì)虛假發(fā)票的幾點(diǎn)做法

宋江榮

發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證，是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的原始憑證和財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。假發(fā)票是指發(fā)票票面反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)信息與真實(shí)情況不符。近年來(lái)，雖然財(cái)政部門(mén)實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付制度，單位資金全部納入財(cái)政管理，并加強(qiáng)了對(duì)票據(jù)的審核和管理。但假發(fā)票仍遠(yuǎn)未杜絕，假發(fā)票不僅嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國(guó)家稅款嚴(yán)重流失，而且為財(cái)會(huì)造假、貪污賄賂、侵吞國(guó)家資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)犯罪提供了便利條件。因此，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票真?zhèn)蔚膶彶椋潜ＷC會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的重要前提，是審計(jì)監(jiān)督的必不可少的環(huán)節(jié)。筆者就如何審計(jì)虛假發(fā)票談?wù)剛€(gè)人的看法。

1關(guān)注財(cái)務(wù)管理混亂的單位。單位財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)控制度不健全或運(yùn)行不力，單位主要領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念淡薄，是造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，支出票據(jù)不實(shí)的主觀原因。如某單位代管資金由單位主要領(lǐng)導(dǎo)本人經(jīng)手管理，票據(jù)未指定專人負(fù)責(zé)管理，也未建立票據(jù)使用登記制度，會(huì)計(jì)賬目、憑證由單位領(lǐng)導(dǎo)保管，現(xiàn)有的原始票據(jù)很難反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真?zhèn)巍徲?jì)部門(mén)通過(guò)內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該單位領(lǐng)導(dǎo)侵吞大量資金。

2關(guān)注重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目。辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、專用燃料費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維修費(fèi)、房屋維修費(fèi)、其他支出等科目往往是假發(fā)票的“藏身之地”。對(duì)以上會(huì)計(jì)科目應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，在篩選后，選定數(shù)據(jù)較大或金額整數(shù)的事項(xiàng)逐筆進(jìn)行審計(jì)。

3關(guān)注重點(diǎn)會(huì)計(jì)時(shí)段。傳統(tǒng)農(nóng)歷佳節(jié)（中秋、端午節(jié)、春節(jié)），主要干部提拔時(shí)期，以及會(huì)計(jì)期初期末時(shí)段，往往是假發(fā)票高發(fā)時(shí)分。審計(jì)人員對(duì)該時(shí)段會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。

4關(guān)注財(cái)務(wù)處理異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理方式與日常不同，預(yù)示著被審計(jì)單位將要套取資金用于不當(dāng)開(kāi)支。如：某單位IC卡充值，平常均采取轉(zhuǎn)賬方式，但在春節(jié)前，該單位預(yù)借2萬(wàn)元用于現(xiàn)金充值，而發(fā)票在三個(gè)月之后才報(bào)銷。審計(jì)人員通過(guò)調(diào)閱石油公司充值記錄和詢問(wèn)有關(guān)當(dāng)事人，查實(shí)該單位是套取資金用于發(fā)放福利；又如：某單位招待費(fèi)報(bào)銷，通常均采取即結(jié)即清，隨時(shí)報(bào)賬方式。但在政府出臺(tái)公務(wù)卡管理制度前，該單位集中列支掛賬一批招待費(fèi)。審計(jì)人員頓生可疑，一直追蹤資金去向，發(fā)現(xiàn)該單位在次年將資金匯入其他單位用于購(gòu)置高檔消費(fèi)品。

5關(guān)注稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的門(mén)臨發(fā)票。經(jīng)銷單位能夠經(jīng)營(yíng)大額業(yè)務(wù)，相對(duì)是正規(guī)單位，勢(shì)必要在稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票以備所需。經(jīng)銷單位在稅務(wù)部門(mén)直接開(kāi)具發(fā)票可能性較小，否則，可能是被審計(jì)單位開(kāi)具的虛假發(fā)票。如：審計(jì)部門(mén)在對(duì)某單位審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位有一張稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的門(mén)臨發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容是購(gòu)置文件柜，資金匯入單位領(lǐng)導(dǎo)司機(jī)個(gè)人賬戶。通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物和詢問(wèn)當(dāng)事人，查實(shí)該單位是套取資金用于跑項(xiàng)目。

6關(guān)注舉報(bào)線索。根據(jù)審計(jì)廉政規(guī)定，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)張貼審計(jì)通告。其目的是一方面對(duì)審計(jì)組的自身約束和監(jiān)督，另一方面也是告知被審計(jì)單位人員可以實(shí)事求是反映該單位和有關(guān)人員執(zhí)行財(cái)政、財(cái)務(wù)法規(guī)等方面的情況。審計(jì)人員應(yīng)高度重視反映的情況和舉報(bào)線索，查找存在的問(wèn)題。如：審計(jì)人員接到舉報(bào)，反映某單位購(gòu)置的樹(shù)木明顯小于合同規(guī)定的規(guī)格。審計(jì)組聘請(qǐng)有關(guān)專家實(shí)地進(jìn)行了測(cè)量，證實(shí)舉報(bào)人反映的情況屬實(shí)，并將審計(jì)查實(shí)情況移送有關(guān)機(jī)關(guān)。

7特別關(guān)注各要素異常發(fā)票。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。審計(jì)人員對(duì)發(fā)票各要素應(yīng)仔細(xì)審計(jì)，對(duì)發(fā)票要素異常情況應(yīng)重點(diǎn)盯防。

一是審計(jì)發(fā)票品名和項(xiàng)目。虛假發(fā)票往往不載明品名和項(xiàng)目，也不索取消費(fèi)清單，而是簡(jiǎn)單籠統(tǒng)填寫(xiě)“辦公費(fèi)”、“印刷費(fèi)”、“禮品”、“食品”、“維修費(fèi)”等內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)入手，實(shí)地查看或盤(pán)點(diǎn)，檢查發(fā)票記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際是否相符，與入庫(kù)單是否相符；審查發(fā)票所記載的業(yè)務(wù)內(nèi)容與開(kāi)票單位經(jīng)營(yíng)范圍是否相符，防止弄虛作假。

二是審計(jì)數(shù)量、單價(jià)、金額。檢查是否存在人為的拼湊現(xiàn)象，如：數(shù)量、單價(jià)、金額畸高或畸低或者總金額為整數(shù)；發(fā)票中數(shù)量、單價(jià)、金額是否一致，大小寫(xiě)金額是否一致，幾個(gè)品種的金額之和與總金額是否相等；商品、服務(wù)的價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格是否接近；購(gòu)入數(shù)量是否大于單位實(shí)際消耗量。

三是審計(jì)發(fā)票時(shí)間和號(hào)碼。發(fā)票號(hào)碼連號(hào)、一事開(kāi)多張發(fā)票且斷號(hào)或同一單位開(kāi)具的多張發(fā)票與時(shí)間發(fā)生矛盾。可能是虛假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，出現(xiàn)上述情況，可通過(guò)直接詢問(wèn)和追查發(fā)票來(lái)源確認(rèn)是否屬于偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如：審計(jì)發(fā)現(xiàn)某單位購(gòu)煙發(fā)票較多，于是，將該單位全年購(gòu)煙發(fā)票全部錄入計(jì)算機(jī)，經(jīng)統(tǒng)計(jì)和篩選，發(fā)現(xiàn)該單位基本上在同一經(jīng)銷單位購(gòu)煙，購(gòu)入數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際需求量，大量發(fā)票連號(hào)且與購(gòu)入時(shí)間發(fā)生矛盾。在鐵的證據(jù)前，該單位不得不承認(rèn)虛開(kāi)大量假發(fā)票的事實(shí)。

四是審查發(fā)票的書(shū)寫(xiě)。從整體外觀入手，檢查發(fā)票有無(wú)異常。查驗(yàn)發(fā)票書(shū)寫(xiě)的字體、筆跡、復(fù)寫(xiě)痕跡是否一致，有無(wú)涂改、添加、挖補(bǔ)、刮擦等痕跡，特別注意有無(wú)分開(kāi)填寫(xiě)發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報(bào)賬聯(lián)的現(xiàn)象。如：審計(jì)發(fā)現(xiàn)某單位在小賣部開(kāi)出辦公用品大額發(fā)票，字跡不是復(fù)寫(xiě)痕跡而是填寫(xiě)字跡。審計(jì)人員帶著疑點(diǎn)調(diào)查了經(jīng)銷商發(fā)票存根，發(fā)現(xiàn)該單位是套開(kāi)發(fā)票大頭小尾隨意填寫(xiě)金額套取資金。

五是審計(jì)發(fā)票印章。審查開(kāi)票單位的財(cái)務(wù)專用章、開(kāi)票人簽章是否齊全，印章是否清晰可辨，開(kāi)票單位印章與單位名稱是否一致，收款人與開(kāi)票人是否一致。

六是審計(jì)發(fā)票報(bào)銷程序。從手續(xù)完備性入手，檢查經(jīng)手人、證明人、領(lǐng)報(bào)人等手續(xù)是否完備；購(gòu)買貨物的發(fā)票，有無(wú)商品入庫(kù)單和保管員確認(rèn)；經(jīng)手人經(jīng)手的業(yè)務(wù)與本人在單位從事的業(yè)務(wù)是否一致。如：審計(jì)發(fā)現(xiàn)某單位一張農(nóng)田水利工程建設(shè)發(fā)票，經(jīng)手人是該單位辦公室主任，證明人是司機(jī)，資金也匯入辦公室主任個(gè)人賬戶。審計(jì)人員察看了現(xiàn)場(chǎng)并詢問(wèn)了當(dāng)事人，發(fā)現(xiàn)此工程子虛烏有，純屬作假。

（作者單位：臨川區(qū)審計(jì)局）