投資審計(jì)應(yīng)從注重核減額（率）向合法性并進(jìn)

楊經(jīng)葉

在投資審計(jì)報(bào)告中，我們發(fā)現(xiàn)大多人喜歡用核減了多少金額，核減率是多少來衡量審計(jì)成果。實(shí)際上，單純用這些數(shù)字來衡量投資審計(jì)質(zhì)量，會(huì)使審計(jì)進(jìn)入誤區(qū)。例如，虛報(bào)得越多，核減得越多。或許我們審計(jì)連虛報(bào)的數(shù)字都沒全部核減掉，卻出現(xiàn)核減額可能會(huì)很大的事實(shí)。出現(xiàn)這種情況，就有違我們審計(jì)的初衷了。如果這時(shí)我們審計(jì)從其合法性方面進(jìn)行認(rèn)定并對(duì)相關(guān)單位應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行劃分，審計(jì)質(zhì)量和效果就不一樣了。

投資審計(jì)的職責(zé)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目中直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。

我們知道，現(xiàn)在施工單位獲得投資項(xiàng)目的主要手段是招投標(biāo)。招投標(biāo)是我們現(xiàn)行體制下規(guī)避腐敗發(fā)生的一種主要途徑，但其作用大多被現(xiàn)在的“圍標(biāo)”等隱蔽手段所抹殺，并致使項(xiàng)目背負(fù)了沉重的隱性招標(biāo)開支。建設(shè)單位也因?yàn)轫?xiàng)目管理和自身經(jīng)費(fèi)的需要在制作標(biāo)書上作文章，轉(zhuǎn)嫁竊取項(xiàng)目資金。標(biāo)書出售得越多，項(xiàng)目被轉(zhuǎn)嫁的資金會(huì)越大，這是中標(biāo)單位為了更大機(jī)率獲得項(xiàng)目的不爭的事實(shí)。

現(xiàn)在施工企業(yè)爭取項(xiàng)目中標(biāo)，大多采用不平衡報(bào)價(jià)法。所謂不平衡報(bào)價(jià)法，是相對(duì)通常的平衡報(bào)價(jià)（正常報(bào)價(jià)）而言的，是在工程項(xiàng)目的投標(biāo)總價(jià)確定后，根據(jù)招標(biāo)文件的付款單條件，合理地調(diào)整投標(biāo)文件中子項(xiàng)目的報(bào)價(jià)，在不抬高總價(jià)以免影響中標(biāo)（商務(wù)得分）的前提下，實(shí)施項(xiàng)目時(shí)能夠盡早、更多地結(jié)算工程款，并能夠贏得更多利潤的一種投標(biāo)報(bào)價(jià)方法。這種方法在工程項(xiàng)目中運(yùn)用得比較普遍，是一種投標(biāo)策略；現(xiàn)在已經(jīng)正式在全國范圍內(nèi)推廣。它強(qiáng)調(diào)量價(jià)分離，即工程量和單價(jià)分開，投標(biāo)時(shí)承包商報(bào)的是單價(jià)而不是總價(jià)，總價(jià)等于單價(jià)乘以招標(biāo)文件中的工程量（估算量僅僅用于招標(biāo)），最終結(jié)算量以實(shí)際發(fā)生量為準(zhǔn)。而這個(gè)總價(jià)是理念上的東西，或者說只是評(píng)標(biāo)委員會(huì)在比較各家標(biāo)價(jià)的高低時(shí)提供了一個(gè)總的大致參考值，實(shí)際上承包商拿回的總收入等于在履約過程中通過驗(yàn)收的工程量與相應(yīng)單價(jià)的乘積。而施工單位大多是歪曲使用不平衡報(bào)價(jià)法，報(bào)價(jià)高的子項(xiàng)目往往是不起眼的、簡單的、技術(shù)含量低的前期子項(xiàng)目。報(bào)價(jià)低的基本上是復(fù)雜工藝的、技術(shù)含量高的甚至是特殊材料的子項(xiàng)目。一旦拿到項(xiàng)目就在子項(xiàng)目上作文章。當(dāng)前期子項(xiàng)目差不多時(shí)，施工單位常用伎倆就來了：一是向業(yè)主匯報(bào)，報(bào)價(jià)偏低的子項(xiàng)目實(shí)際情況，如果嚴(yán)格按照招標(biāo)合同履行合約，實(shí)際這個(gè)子項(xiàng)目將虧損多少多少，或許有夸大的成份，但，這是實(shí)情。以此獲得業(yè)主的同情，從而通過補(bǔ)充合同形式追加或變更，去獲取更大的利潤。二是直接降低招標(biāo)文件中規(guī)定的條件施工，造成施工已成的事實(shí)，讓你去削減差價(jià)。這是常見的惡劣手段。特殊材料施工，復(fù)雜工藝等子項(xiàng)目施工，本來是因?yàn)樗牡蛨?bào)價(jià)會(huì)產(chǎn)生虧損需高報(bào)價(jià)的其他子項(xiàng)目去平衡，從而能夠確保其中標(biāo)的總報(bào)價(jià)。他采取偷梁換柱，不履行合約的方法獲得非法利潤。如果業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位等（主要是業(yè)主），不堅(jiān)持原則履行合約，一旦得逞，施工單位不但在低報(bào)價(jià)的子項(xiàng)目中不會(huì)產(chǎn)生虧損而且因?yàn)閷?shí)質(zhì)性改變合約中的規(guī)定會(huì)產(chǎn)生新的利潤。實(shí)際上，不履行合同最基本的約定，這是嚴(yán)重違反《招投標(biāo)法》的。

在投資項(xiàng)目審計(jì)中，既對(duì)核減額進(jìn)行認(rèn)定又對(duì)合法性進(jìn)行審計(jì)界定，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.界定虛報(bào)工程款的責(zé)任承擔(dān)者。在投資審計(jì)中，少有審計(jì)項(xiàng)目是以招標(biāo)價(jià)進(jìn)行送審的，有的甚至超過中標(biāo)價(jià)100%。這種不負(fù)責(zé)任的報(bào)送，是建筑系統(tǒng)的潛規(guī)則還是審計(jì)威懾的悲哀？或許是我們審計(jì)報(bào)告的漏洞造成這種經(jīng)久不息的局面？在我們的審計(jì)報(bào)告中，你發(fā)現(xiàn)過報(bào)送價(jià)超過合同價(jià)時(shí)，有對(duì)簽證的詳細(xì)說明嗎？簽證者是業(yè)主的主要領(lǐng)導(dǎo)還是分管領(lǐng)導(dǎo)擬或是一般看守工地的臨時(shí)工？監(jiān)理單位是監(jiān)理還是總監(jiān)？施工單位是施工員還是？這么多報(bào)告我們從未看到過這方面的闡述。最后，虛報(bào)的數(shù)額核減下來了，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位卻都認(rèn)賬，奇怪的是鮮有人被追責(zé)的。特別是監(jiān)理，在整個(gè)施工過程中，其所履行的職責(zé)是不可替代的，但大多工程，監(jiān)理所取的作用似乎只是收費(fèi)。有的工程不但沒起到履行自己職責(zé)的作用，而且還成了乙方的代言人，為虛報(bào)工程大開綠燈。我們審計(jì)報(bào)告中沒有因?yàn)樗麄兊奶搱?bào)而提出對(duì)相關(guān)單位的相關(guān)人該承擔(dān)什么樣的責(zé)任。特別是對(duì)監(jiān)理，這么多虛報(bào)核減的，卻少有被懲處或被打入建筑市場黑名單。在審計(jì)報(bào)告中，如果我們對(duì)相關(guān)人一一進(jìn)行界定其相應(yīng)的法律責(zé)任，虛報(bào)的數(shù)額還會(huì)這么大嗎？相反，一定會(huì)減少我們審計(jì)人員的工作量。

2.列出出售標(biāo)書違法所得情況。結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，許多專項(xiàng)項(xiàng)目，出售標(biāo)書成了建設(shè)單位的辦公開支另一重要來源。一個(gè)幾百萬元的項(xiàng)目，其出售標(biāo)書收入高達(dá)幾十萬甚至近百萬。這是建設(shè)單位的需要，也是中標(biāo)單位為獲得項(xiàng)目的付出。《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定：招標(biāo)人發(fā)售資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件收取的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)限于補(bǔ)償印刷、郵寄的成本支出，不得以營利為目的。這些標(biāo)書的收入最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁到項(xiàng)目上去。“羊毛出在羊身上”，這是不滅的真理！因此投資審計(jì)一定要結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)，并對(duì)這非法的與投資項(xiàng)目有關(guān)的收入予以披露，并提出意見或建議。

3.甄別調(diào)整工程款的責(zé)任人。在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，調(diào)整項(xiàng)目款和簽證是不可避免的。那么，在審計(jì)過程中，我們就要有針對(duì)性進(jìn)行甄別。如果報(bào)送總價(jià)超過中標(biāo)價(jià)，就有必要對(duì)在不平衡報(bào)價(jià)中，有明顯報(bào)價(jià)低于市場價(jià)的子項(xiàng)目、無工程量而只報(bào)單價(jià)的項(xiàng)目、暫定工程或暫定數(shù)額的子項(xiàng)目。投資審計(jì)的審計(jì)人員，就要根據(jù)工程量清單，仔細(xì)對(duì)照，核定其工程價(jià)款和工程量，敲定其在中標(biāo)時(shí)與現(xiàn)在報(bào)送額的差價(jià)，這個(gè)差價(jià)，大多是他在中標(biāo)時(shí)用來被其他子項(xiàng)目平衡的價(jià)款，也是其他子項(xiàng)目比正常利潤多出的利潤。當(dāng)發(fā)生簽證或追加此類子項(xiàng)目工程款項(xiàng)時(shí)，我們就應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定（招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)依照招標(biāo)投標(biāo)法和本條例的規(guī)定簽訂書面合同，合同的標(biāo)的、價(jià)款、質(zhì)量、履行期限等主要條款應(yīng)當(dāng)與招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容一致。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議）作出審計(jì)界定。核定違約款（不嚴(yán)格履行合同的約定子項(xiàng)目款數(shù)）占總項(xiàng)目的情況。對(duì)主管此子項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)理進(jìn)行取證，如發(fā)現(xiàn)追加或變更，對(duì)與此相關(guān)的人員、會(huì)議記錄一并進(jìn)行取證，并在報(bào)告中對(duì)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行闡述。這樣既提高了審計(jì)質(zhì)量，又能最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

投資審計(jì)如果能從核減額（率）的注重向合法性并進(jìn)，既可以從源頭上減輕審計(jì)的工作量，又能夠從結(jié)果上威懾審計(jì)對(duì)象的不嚴(yán)肅的態(tài)度，更能夠從審計(jì)過程中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：永修縣審計(jì)局）