企業財務欺詐現象的探究與思考

林寧

近些年來，由于上市企業的財務造假事件頻發，使證券市場的中小投資者損失慘重，從而引發了人們對企業財務欺詐現象的特別關注。由財務欺詐而造成的財務數據的失真不但違反了我國相關的法律法規和相關的會計準則，并且掩蓋了企業真實的運營狀況，嚴重誤導了投資者和債權人的傾向，對于企業、投資者及相關利益方、各級政府乃至國家都會造成極大的消極影響。在以監管嚴厲著稱的證券市場上，上市企業尚能進行財務欺詐，那么，中小企業在日常的經營過程中的財務欺詐行為應該更為常見。如何判別企業的財務欺詐，本文通過對中山市產業集群中企業案例的研究，總結出其基本表現形式，并提出相應的應對措施。

位于珠江三角洲的廣東省中山市擁有26個國家級產業基地、14個省級科技專業鎮、8個省級產業升級示范區，是廣東省專業鎮最密集的地級城市。在全國知名的特色產業有：小欖五金、古鎮燈飾、大涌紅木家具、沙溪休閑服飾、黃圃食品、港口游戲游藝等。產業集群作為適應市場經濟最有活力的經濟組織形態，已成為中山發展的重要經濟支柱，以及提高區域經濟國際競爭力的不竭源泉。但是，在經濟全球化以及企業生產要素成本和環保成本不斷升高的背景下，傳統產業集群的優勢正在逐漸消失，集群中企業之間的兼并和重組近幾年一直都在進行，但成功的案例不多。究其原因，除了市場因素、企業文化以及管理模式沖突外，一個很重要的原因就是在兼并和重組過程中一方或雙方存在財務欺詐，由于欺詐而造成的各項財務數據的失真，嚴重誤導經營者的決策，最終導致企業兼并和重組的失敗。

一、財務欺詐的成因

欺詐是行為人故意制造假相、隱瞞事實真相并可能使他人誤解上當的行為。企業財務欺詐，是指企業為了達到獲取高額紅利、逃避稅收監管、欺騙投資者和相關利益方等以謀取私利為目的，事前經過周密安排，在組織財務活動時故意制造虛假會計信息的一種欺騙行為；AICPA在《在財務報表審計中對欺詐的考慮》把財務欺詐定義為“在財務報表中蓄意錯報、漏報或泄露以欺騙財務報表使用者”。財務欺詐通過對其產生的影響來源不同，可以分為外部因素和內部因素。

（一）外部因素

1.法律環境的缺陷是財務欺詐行為得以產生的關鍵因素。首先，在對違法行為處罰力度上偏弱，違法成本和收益嚴重不成比例。我國相關法規對會計造假、財務欺詐行中對單位處罰最低只有3 000元，最高也不超過10萬元；對相關責任人最低只有2 000元，最高不超過5萬元，最高刑事處罰也只有3年。其次，目前會計準則和信息披露制度還存在缺陷，跟不上會計實務的發展。個別比較有實力的企業為了能順利貸款或獲得政府支持，大量采用了與銀行和供貨商之間的所謂三角交易，虛增銷售收入；或利用會計準則的漏洞，未將存在巨額虧損和負債的財務報表納入合并報表范圍，導致公司財務報表未能如實反映其真實的財務狀況和經營成果。

2.政治經濟環境中的問題也是促使財務欺詐行為產生的重要條件。在以GDP為主要的政績考核指標的前提下，客觀上會形成對違法行為的縱容。由于某些領導功利思想嚴重，為了突出自己的“政績”，明確要求所屬企業必須上報夸大工作業績，迫使企業制造虛假財務會計信息，進行財務欺詐；另外，由于受到人力物力條件的制約，政府財務監管部門只能對市屬或鎮屬企業進行財務會計工作進行監督，沒有能力涉及到中山市上萬家的中小企業。由于存在監管的真空地帶，客觀上導致企業財務欺詐行為的日益泛濫。

3.會計師事務所實力不強，缺乏獨立。中山市會計師事務所雖然數量多，但是成規模的機構很少，而且在企業和事務所供需關系中，多數的事務所處于劣勢地位。為了能夠獲得業務維系自身的發展，會計師事務所在向客戶提供審計業務的同時，又在代理記賬、代理納稅和其他一些和會計相關的業務。由于有利益的瓜葛，某些會計師事務所甚至會迎合造假企業的需求，所出具的審計結論缺少客觀性和公正性。

（二）內部因素

1.錯綜復雜的利益關系是產生財務欺詐的內在動因。利益既包括企業單位利益，也包括企業負責人、財務會計人員及其他相關人員的個人利益。企業經營者能力也有條件影響財務會計人員進行財務欺詐，通過制造虛假的財務會計信息，騙取投資者、債權人和各級政府的信任，并因此獲得自身利益；財務會計人員作為財務會計信息的直接生產者，他們一方面要按照國家的財經法規的要求，另一方面又必須接受企業單位負責人領導，按企業單位負責人的意愿完成財務會計工作，并由此獲得加薪升遷、獎勵及其他利益；企業單位內部財務會計信息其他相關人，出于個人利益的需要，也有進行財務欺詐、制造虛假會計信息的可能。

2.企業內控制度不健全，公司治理結構不完善是產生財務欺詐行為的直接原因。部分中小企業為了節省人力成本，把會計和審計崗位合二為一。會計人員既是會計信息的提供者，又是內部審計的執行者，而且會計管理人員的職位越高，產生財務欺詐的機會越大，企業自身面臨的財務風險也越大，企業財務人員利用財務欺詐手段貪污企業資金，造成企業經營困難的事件屢有發生；另外，在財產所有權與經營管理權分離的情況下，部分企業引進了職業經理人制度，少數缺乏信托責任的經理人為通過業績考核標準，通過虛構財務數據擴大盈利面或提前確認未來收益等財務欺詐手段，達到獲得高額年薪和獎勵的經濟目的。

二、財務欺詐的表現形式

近幾年，企業進行財務欺詐的手段多種多樣，財務欺詐已由傳統獨立的個體行為，向著有組織、有預謀的集團化發展，涉及金額日益加大，欺詐手段和方式愈來愈隱蔽、多樣化，以至于對有些企業按照正常審計程序都難以發現其欺詐行為。針對中山市產業集群中中小企業的實際情況，本文把企業財務欺詐的表現形式歸納為以下幾種：

1.調控營業收入是企業最常用的欺詐手段。有些企業經營者為了通過年終考核，年末通過偽造合同、發票、出庫單虛構銷量、價格，從而虛增銷售收入，使企業當年利潤轉虧為盈，第二年又通過質量不合格、發貨時間不合要求等原因退貨沖回；還有一些關聯企業，為了融資方便，利用關聯交易來增加利潤。比如：母公司將商品賣與有特殊關系的第三方，子公司再從第三方購回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免關聯企業內部銷售收入的抵銷，這些虛增的收入，維持了賬面盈利，造成了企業營運情況、發展前景良好的假象。

2.調控成本，操控資產， 提高企業投資價值。運用不恰當的會計政策，進行操縱公司的財務狀況和經營成果。某些核算費用的科目例如待攤費用、遞延資產、待處理財產損失以及計提壞賬準備、固定資產折舊、無形資產攤銷等，不同的會計政策能產生不同的財務狀況和經營成果，因而這些科目很容易成為企業操縱成本的工具。有些企業為了獲取金融機構和政府的支持，故意混淆不良資產，將不可能收回的貨款、殘廢品保留在賬面上，還費用性支出變為資本性支出，將虛構企業財務狀況良好的假象。

3.調控費用。中山產業集群中大部分企業產品同質性強、工藝流程簡單、技術含量不高，競爭非常激烈。為達到減低稅收的目的，采用對稅前超標不予列支的業務招待費、廣告費，將其內容改為材料費、辦公費；或者虛列職工人數，特別是臨時工人數，以增加當期的勞務成本，轉移資金。有的企業為了套取現金，采用冒用簽名、涂改內容的手段來增加企業的應付職工薪酬，虛減企業盈利甚至達到虧損狀態。

三、財務欺詐具體防范對策

1.從制度層面上，首先要完善會計師行業的監管體系，加強行業管理。對從業人員加強教育，強化其風險和誠信意識，加強對注冊會計師的法律規范建設，盡快確立民事責任在注冊會計師法律責任中的主體地位；其次，提高企業審計人員的綜合素質和風險意識，提高相關人員的道德修養和專業素質，加強企業會計人員的政策、法律以及職業道德教育。

2.從管理成面上，用現代企業制度管理公司，完善公司治理結構。首先，在選擇企業管理人員時應把信用道德水平納入評價標準，建立管理人員的信用檔案，通過各個企業分享相關信息達到約束管理人的目的；第二，建立完善的內審機構以及對管理人員的內部監控和約束體制，通過科學的權力制衡、分配和信息披露等機制，強制管理層做到財務信息透明；第三，建立科學健康的業績評價考核機制，讓考核指標不僅反映企業短期財務狀況更能評價對未來利益的影響，并利用激勵手段讓管理層變為企業所有者，從而激發其為企業利益著想。

3.從技術層面上，相關部門要建立和完善控制手段。第一，對一些集團企業，通過編制合并會計報表，關注抵消后的母子公司報表數據對比，分析是否收入、費用、利潤間的數據變化，企業關聯交易與非關聯交易價格差異過大，是否存在轉移利潤，逃避稅收的行為；第二，重點排查投資收益、營業外收入、其他業務收入科目，分析其項目來源，以企業的對外投資章程、資產轉移合同評判其交易的合法性，定價的合理性，對其產生的不正常利潤從企業的利潤總額中去除，觀察是否存在虛增利潤的情形；第三，通過固定資產管理系統，分清固定資產的卡片類別、變動方式類別及折舊方法，證實固定資產的存在性，重點審查固定資產減值準備和累計折舊科目，固定資產減值準備是累計折舊的補充，它對累計折舊中的估計偏差進行矯正固定資產的折舊要以減值后的固定資產凈值為基礎進行調整，確定其價值的計算是否符合會計；此外，對企業的無形資產要注意審核其入賬金額是否能夠可靠地計量，攤銷年限、方法是否符合無形資產有關的經濟利益的預期實現方式；無形資產計提的減值準備，是否屬于會計準則規定應該計提的情形，有無人為操控現象。

4.從法律層面上，建立公司欺詐的懲罰機制。懲罰包括民事賠償和刑事責任，要使財務欺詐者傾家蕩產、鋃鐺入獄。通過嚴厲的懲罰，威懾造假企業，使他們不敢肆無忌憚地操縱利潤；此外，政府相關部門要設立企業財務欺詐舉報熱線，對舉報線索要逐一查實，對舉報人員要予以獎勵。

綜上所述，財務欺詐是關系到企業、社會和國家發展的重大問題。除了會計制度的漏洞、法律法規的缺陷以及少部分企業經營者和財務人員的法律意識淡漠、職業道德低下外，利益的誘惑是財務欺詐產生的主要原因。如何最大限度地防止財務欺詐，除了制度的日趨完善，相關機構監督的力度的加大外，積極營造公平競爭的市場秩序，推進經濟持續、穩定、快速的發展才是關鍵所在。

（作者單位：中山日報）