論營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)的財(cái)務(wù)影響與應(yīng)對(duì)措施

石衛(wèi)東

【摘 要】隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息技術(shù)水平的提高，我國(guó)在2012年下半年對(duì)服務(wù)行業(yè)實(shí)行了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”政策，不僅推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了社會(huì)分工，更是避免了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的重復(fù)征稅，降低了企業(yè)整體稅負(fù)等，本文就營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行了分析，并針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)政策。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；電信行業(yè)；財(cái)務(wù)影響；措施

隨著2013年?duì)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的進(jìn)行，在后續(xù)的試點(diǎn)擴(kuò)大過(guò)程中，國(guó)家稅務(wù)總部2014年5月15日發(fā)布的《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2014年第26號(hào)）中規(guī)定，我國(guó)的電信企業(yè)于2014年6月1日起實(shí)行征收增值稅。這一規(guī)定將電信行業(yè)納入了營(yíng)改增實(shí)施范圍，在具體的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)電信行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、管理運(yùn)行方式等方面造成了一定的影響。如何借助營(yíng)改增使電信行業(yè)取得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，是當(dāng)前電信行業(yè)應(yīng)該重視和重點(diǎn)研究的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)電信行業(yè)的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

1.加大了電信行業(yè)管理的工作難度。

隨著營(yíng)改增的實(shí)施，在會(huì)計(jì)核算上，需要對(duì)資本開(kāi)支、收入、成本費(fèi)用等實(shí)施價(jià)稅分離；在發(fā)票管理上，因?yàn)樵鲋刀惖膶Ｓ冒l(fā)票和現(xiàn)金管理相同，需投入更多資源進(jìn)行對(duì)專用發(fā)票和增值稅發(fā)票的管理，并且增值稅的認(rèn)證操作等步驟極為繁瑣，需要逐一經(jīng)過(guò)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)認(rèn)證，只有當(dāng)認(rèn)證通過(guò)時(shí)，才可以進(jìn)行抵扣；電信行業(yè)增值稅的申報(bào)與計(jì)算變得更為復(fù)雜，實(shí)施增值稅管理工作時(shí)需全員參與，才可獲得滿足規(guī)定要求的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。

2.造成短期內(nèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)的明顯降低。

在電信行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，一定程度上造成了其業(yè)務(wù)收入因價(jià)稅分離而降低的現(xiàn)象。同時(shí)，成本費(fèi)用由于供貨方的原因，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，或者由于部分業(yè)務(wù)不屬于增值稅的納稅范圍等原因，造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分，成本費(fèi)用下降幅度不是很明顯。因?yàn)闋I(yíng)改增在電信行業(yè)的初次試點(diǎn)，折舊費(fèi)用不會(huì)出現(xiàn)明顯下降，對(duì)于利潤(rùn)正向影響短期內(nèi)無(wú)法體現(xiàn)，所以，在短期內(nèi)，電信行業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力會(huì)逐步增大，對(duì)電信行業(yè)短期內(nèi)的財(cái)務(wù)指標(biāo)有一定的影響。

3.加大了IT系統(tǒng)的改造難度。

進(jìn)行營(yíng)改增政策的實(shí)施后，由于電信業(yè)實(shí)行差別稅率，基礎(chǔ)電信業(yè)為11%，增值電信業(yè)為6%，就需要按照不同的稅率分別計(jì)算收入和銷項(xiàng)稅額，否則從高適用稅率，這就需要運(yùn)營(yíng)商對(duì)營(yíng)銷方案進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)資費(fèi)套餐進(jìn)行準(zhǔn)確的拆分，由于運(yùn)營(yíng)商具有大量的營(yíng)銷方案和資費(fèi)套餐，會(huì)加重計(jì)算的復(fù)雜性，加大了IT系統(tǒng)的改造難度。同時(shí)，對(duì)于成本費(fèi)用類的價(jià)稅分離，需要從簽訂合同開(kāi)始，在合同系統(tǒng)中對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行價(jià)稅分離，從而在報(bào)賬過(guò)程中實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，這也加大了IT系統(tǒng)的改造難度。

4.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)造成了一定負(fù)面影響。

現(xiàn)階段電信行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，在這一體系下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入并不會(huì)將營(yíng)業(yè)稅額扣減，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算營(yíng)業(yè)收入的時(shí)候需去掉其中的增值稅，這就造成了企業(yè)收入下降的現(xiàn)象。當(dāng)前隨著電信行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)營(yíng)業(yè)人員的數(shù)量相對(duì)較多，并且投入了大量的固定資產(chǎn)，按照增值稅的條例，人員薪酬開(kāi)支中部分開(kāi)支不能進(jìn)行抵扣，可抵扣的部分只有營(yíng)改增以后所新購(gòu)的各種設(shè)備、水電費(fèi)及各種辦公物品等。

營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于電信企業(yè)的集團(tuán)化管理也造成了一定的干擾，為了降低采購(gòu)成本，我國(guó)的電信、移動(dòng)及聯(lián)通都采取了集團(tuán)化管理，明確規(guī)定了原材料超過(guò)一定金額時(shí)需由企業(yè)總部進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)，這就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票的主體單位的不同，對(duì)企業(yè)的集團(tuán)化管理造成了一定的影響。

二、營(yíng)改增下對(duì)電信行業(yè)財(cái)務(wù)影響的應(yīng)對(duì)策略

1.調(diào)整和選用供應(yīng)商，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，做到“應(yīng)抵盡抵”。

在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增下的電信行業(yè)發(fā)展問(wèn)題時(shí)，電信行業(yè)和企業(yè)應(yīng)對(duì)供應(yīng)商的準(zhǔn)入門檻進(jìn)行一定的調(diào)整，在此基礎(chǔ)上形成與“一般納稅人”的優(yōu)先合作。在企業(yè)與供應(yīng)商簽訂業(yè)務(wù)合同的過(guò)程中，對(duì)于不合理的條款及規(guī)定，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行有效合理的修改，并在合同中加入專用發(fā)票的獲得這一要求，進(jìn)行合同的明細(xì)化管理。另外，電信企業(yè)在發(fā)票管理方面，應(yīng)參考當(dāng)前營(yíng)改增實(shí)施的相關(guān)規(guī)定和要求，結(jié)合對(duì)合作商的合理梳理，按規(guī)定要求流程簽訂規(guī)范合理的企業(yè)合作合同，并注意盡量少選擇或者不選擇那些小規(guī)模的納稅人進(jìn)行合作，還要注意在簽訂的合同中對(duì)索取發(fā)票的類型進(jìn)行嚴(yán)格的注明和說(shuō)明，將合同中對(duì)于銷售額與稅款是否單獨(dú)列出進(jìn)行明確規(guī)定和說(shuō)明，使得合同中的相關(guān)規(guī)定及條例能更好地為電信企業(yè)發(fā)展服務(wù)。提高直供電比例，對(duì)老基站進(jìn)行直供電改造，對(duì)新基站原則上全部采用直供電模式，提高外購(gòu)動(dòng)力的抵扣比例，更好地為顧客服務(wù)。

2.實(shí)施專業(yè)化運(yùn)營(yíng)模式，增強(qiáng)企業(yè)管理。

電信企業(yè)應(yīng)該借助營(yíng)改增這一契機(jī)，實(shí)施專業(yè)化的運(yùn)營(yíng)模式，使得企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算做到市場(chǎng)化，使集團(tuán)企業(yè)旗下專業(yè)化子公司進(jìn)入到市場(chǎng)中參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，切實(shí)提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。另外，還要加大業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，加大對(duì)稅負(fù)的管理力度和預(yù)測(cè)力度，拓展稅收籌劃的渠道以及空間，將對(duì)增值稅的管理貫穿于企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)管理工作中。在制定營(yíng)銷方案時(shí)注重稅負(fù)以及稅收政策的分析，衡量營(yíng)銷效果與稅負(fù)成本之間的關(guān)系。電信企業(yè)也要對(duì)合同系統(tǒng)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、報(bào)賬系統(tǒng)等實(shí)施改造，比如在計(jì)費(fèi)系統(tǒng)方面，將用戶賬單價(jià)稅的分離作為改造的重點(diǎn)，并出具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，以利于數(shù)據(jù)的分析及核算。

3.加大企業(yè)管理，避免壞賬及無(wú)效收入的出現(xiàn)。

電信企業(yè)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)的管理，尤其是對(duì)壞賬及無(wú)效收入方面的管理，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)和查詢管理，盡可能避免出現(xiàn)壞賬和無(wú)效收入。對(duì)資費(fèi)套餐進(jìn)行準(zhǔn)確的拆分，進(jìn)而減少一些不必要銷項(xiàng)稅額的出現(xiàn)。同時(shí)，電信企業(yè)要時(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家政策的變化，并對(duì)其進(jìn)行深入研究分析，針對(duì)國(guó)家頒布相關(guān)的新政策及新規(guī)定，及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行企業(yè)的管理。

4.完善企業(yè)稅務(wù)管理制度，打造稅務(wù)管理信息化平臺(tái)。

在營(yíng)改增的大環(huán)境下，電信企業(yè)應(yīng)全員參與工作，財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門都需要根據(jù)稅務(wù)法規(guī)的變化對(duì)照自身進(jìn)行積極的調(diào)整和完善。就電信企業(yè)的稅務(wù)管理而言，需要從業(yè)務(wù)循環(huán)到稅務(wù)崗位，形成一套比過(guò)去營(yíng)業(yè)稅環(huán)境更為完善的管理制度，與此同時(shí)，要高度結(jié)合電信企業(yè)的行業(yè)優(yōu)勢(shì)，將管理制度流程化、信息化，打造稅務(wù)管理的信息化平臺(tái)，并經(jīng)過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具管理，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的及時(shí)驗(yàn)證、抵扣，實(shí)現(xiàn)電信企業(yè)內(nèi)部增值稅業(yè)務(wù)的統(tǒng)一化、規(guī)范化、高效化管理，盡可能規(guī)避違規(guī)違法行為的發(fā)生及其給企業(yè)帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)在營(yíng)改增的大環(huán)境下良性發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增的實(shí)施為電信行業(yè)帶來(lái)的巨大的影響，加大了電信行業(yè)業(yè)務(wù)的管理難度，造成了短期內(nèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)的急劇下降，也更進(jìn)一步加大了電信行業(yè)IT系統(tǒng)的改造難度。作為電信行業(yè)的企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增實(shí)施下的行業(yè)及企業(yè)發(fā)展問(wèn)題，通過(guò)對(duì)供應(yīng)商的選用和調(diào)整，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，增強(qiáng)企業(yè)管理，實(shí)施企業(yè)的專業(yè)化運(yùn)營(yíng)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展與營(yíng)改增的實(shí)施情況，集成改造財(cái)務(wù)及外圍系統(tǒng)等措施的實(shí)施，促進(jìn)電信行業(yè)的更好發(fā)展。

······參考文獻(xiàn)···························

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（作者單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通

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