我國稅務審計系統(tǒng)電算化探析

朱立政 韓意

摘 要：隨著經濟的迅速發(fā)展和會計電算化的普遍應用，傳統(tǒng)的手工稅務審計已無法滿足日益信息化的經濟發(fā)展。稅務審計系統(tǒng)電算化是一種新型的稅務審計系統(tǒng)，是稅務信息化建設的重要組成部分，在稅務信息化建設中引起了國內外稅務局、學者的廣泛關注，英、法、美等發(fā)達國家已初步實踐了稅務審計電算化并取得了顯著成效。據(jù)此，本文從稅務審計系統(tǒng)的相關系統(tǒng)設計和當前現(xiàn)狀入手，分析當前我國稅務審計存在的問題，探討在我國建立稅務審計系統(tǒng)電算化的必要性、可行性及對策。

關鍵詞：稅務審計；稅務信息化；稅務審計系統(tǒng)

一、稅務審計系統(tǒng)電算化概述

（一）稅務審計系統(tǒng)電算化的概念。稅務審計系統(tǒng)電算化是指在知識經濟和網(wǎng)絡信息化發(fā)展下，建立起由審計機關和審計專職人員利用計算機審計系統(tǒng)對會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產的稅收征納活動的正確、合法和有效性進行的審查、監(jiān)督和評價活動，對會計資料進行收集、分析處理和信息反饋的計算機審計系統(tǒng)，審計機關和專職審計人員通過對計算機稅務系統(tǒng)的審計完成稅務審計工作，實現(xiàn)稅務審計電算化。

（二）稅務審計系統(tǒng)電算化的內容。稅務審計的不斷發(fā)展要求我們建立系統(tǒng)化的電算化稅務審計，將稅務審計系統(tǒng)電算化作為稅務信息化發(fā)展的新方向，不斷完善稅務審計。對此，我們可以初步設計出一套稅務審計電算化系統(tǒng)，如圖（1）所示，建立以基礎集成應用平臺、系統(tǒng)管理平臺、系統(tǒng)安全平臺、信息反饋平臺為運作主線的系統(tǒng)平臺，各平臺之間既相輔相成共同支撐稅務電算化系統(tǒng)的運行，同時又具備各自獨特的系統(tǒng)運作功能。

（1）稅務審計系統(tǒng)基礎集成應用平臺體系結構?；A集成應用平臺與信息反饋平臺之間以被審計單位財務系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫中心為鏈接，形成了一個數(shù)據(jù)信息循環(huán)系統(tǒng)，如圖（2）所示，數(shù)據(jù)信息在各子系統(tǒng)之間逐層轉化，共同構成數(shù)據(jù)信息的循環(huán)。（2）稅務審計系統(tǒng)管理平臺體系結構。系統(tǒng)管理平臺主要是對數(shù)據(jù)庫、審計人員、審計任務及輔助功能進行管理。對數(shù)據(jù)庫的管理即對基礎集成應用平臺下的數(shù)據(jù)庫中心進行管理，調閱數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)、數(shù)據(jù)清洗子系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，進行協(xié)調整合管理。（3）稅務審計系統(tǒng)安全平臺體系結構。系統(tǒng)安全平臺主要是保障系統(tǒng)安全，維護系統(tǒng)漏洞，防止病毒侵入，輔助審計人員對審計系統(tǒng)進行審計；除此之外要檢測審計人員的保密性。審計軟件的安全需要審查網(wǎng)絡信息，防止系統(tǒng)中毒，保證數(shù)據(jù)調度的暢通，從而輔助數(shù)據(jù)信息在被審計單位和審計系統(tǒng)間的無障礙調轉，保證數(shù)據(jù)中心對被審計單位信息的采集以及信息反饋，保障信息資源的共享。

（三）稅務審計系統(tǒng)電算化的特點。稅務審計系統(tǒng)電算化是稅務信息化發(fā)展的必然產物，它作為一種稅收管理方式和稅務監(jiān)管技術，具有自身鮮明的特征。

（1）監(jiān)管性。稅務審計系統(tǒng)電算化是主管稅務機關依據(jù)國家相關法律法規(guī)，利用計算機智能系統(tǒng)，為提高稅務征管水平而采取的系統(tǒng)化、電算化的稅務管理行為。（2）普遍性。稅務審計系統(tǒng)電算化是對企業(yè)會計制度健全、內部控制有效的納稅人普遍適用的稅收管理行為。企業(yè)會計制度健全、內部控制有效才能保證稅務審計電算化會計子系統(tǒng)所搜集的會計憑證、賬簿、報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產的真實性、可靠性。（3）綜合性。稅務審計人員不僅要熟悉相關的稅收法律、財務知識，對于企業(yè)的基本信息及市場運作情況都要有全面的把握，還要求審計人員具備一定的評估經驗和敏銳的職業(yè)判斷能力，能夠對稅務審計系統(tǒng)的執(zhí)行情況進行審計，這是運用稅務審計系統(tǒng)電算化對審計人員提出的新的要求和挑戰(zhàn)[2]。

圖（1）

圖（2）

（4）共享性。稅務審計系統(tǒng)電算化與企業(yè)內部審計接軌，有龐大的數(shù)據(jù)庫對搜集的會計信息進行分析處理，評價信息真實性、可靠性、有效性，將有效的稅務信息反饋給被審計單位，形成縱向信息共享網(wǎng)絡；同時在稅務審計機關、工商行政管理局、海關等機構之間形成橫向信息共享網(wǎng)絡，實現(xiàn)稅務信息資源的全網(wǎng)共享。

（四）稅務審計系統(tǒng)電算化的目標。按照國家稅總局的稅收政策，既定的稅收管理信息化建設的目標，可以初步設定我國稅務審計系統(tǒng)電算化的目標：在既要擁有國際先進水平又不失中國特色的要求下，依托計算機數(shù)據(jù)庫、互聯(lián)網(wǎng)、國家稅務機關集中處理數(shù)據(jù)信息，并與工商行政管理局、海關等形成縱橫貫穿的監(jiān)管網(wǎng)絡，建立基于統(tǒng)一規(guī)范的全方位系統(tǒng)平臺的稅收信息化系統(tǒng)。并由此實現(xiàn)全國的國、地稅征管應用系統(tǒng)內部聯(lián)網(wǎng)，規(guī)范全國稅收執(zhí)法；實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)集中處理分析，實時監(jiān)控全國征管數(shù)據(jù)；統(tǒng)一規(guī)范納稅服務平臺，優(yōu)化網(wǎng)絡納稅程序；建設管理決策平臺，為管理決策提供及時、完整、準確的信息。

（五）稅務審計系統(tǒng)電算化的作用。稅務審計系統(tǒng)電算化，是稅務信息化發(fā)展的必然產物，作為國際上先進的稅收征管模式，逐步在很多發(fā)達國家和地區(qū)得到應用。它作為稅源監(jiān)控和信息資源共享的有效手段之一，在提高稅收管理的質量和效率，優(yōu)化管理決策，提升稅收管理水平，實現(xiàn)信息資源的全網(wǎng)共享以及預防新的經濟犯罪等方面都有著重要的社會效益和經濟效益。

二、國內稅務審計系統(tǒng)電算化的現(xiàn)狀分析

（一）我國稅務審計系統(tǒng)電算化的發(fā)展現(xiàn)狀。雖然我國稅務信息化已經基本建成，但是基于信息化的稅務審計系統(tǒng)電算化的建設仍然停留在計算機輔助審計的層次上?，F(xiàn)行的稅務審計只是利用計算機對財務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、匯兌、簡單的分析和數(shù)據(jù)處理，沒有一個完善的操作系統(tǒng)對被審計單位基本情況、財務狀況進行審計，沒有信息交流平臺以供稅務信息在各企業(yè)之間的橫向交流，不能實現(xiàn)稅務信息化的簡便操作。

（二）我國現(xiàn)行稅務審計系統(tǒng)存在的問題。（1）稅務審計對象的選擇與確定的問題。在稅務審計對象選擇與確定階段，缺少智能化系統(tǒng)運用系統(tǒng)條件自動選擇審計對象，仍然要靠人工審閱進行篩選來確定審計對象，單純以稅務人員使用計算機輔助操作，沒有形成計算機系統(tǒng)自動根據(jù)被審計單位數(shù)據(jù)信息進行智能篩選的數(shù)據(jù)清洗子系統(tǒng)。（2）案頭準備階段存在的問題。在案頭準備階段，只是利用計算機進行簡單的基礎信息的搜集，信息搜集范圍狹窄；審計人員依舊單純的依靠人力，手工分析評價審計項目、會計制度和內部控制，沒有形成系統(tǒng)控制平臺進行智能化自動分析、評價；審計目標的確定、審計計劃的編制以及《審計通知書》的下發(fā)目前都是通過人工利用計算機輔助編制，并沒有操作系統(tǒng)進行智能的電算化控制。（3）現(xiàn)場實施階段存在的問題。在現(xiàn)場實施階段，審計人員仍然依靠人工查閱被審計單位會計資料進行對被審計單位的會計制度及內部控制做出遵行性測試。審計人員通過現(xiàn)場審查、評價對被審計單位實行的會計制度及內部控制的執(zhí)行狀況和有效性進行測試，人工審查測試結果的差異度進而調整審計計劃，導致測試具有很強的主觀性，審計計劃調整滯后；現(xiàn)行的稅務審計是單純的依靠審計人員進行評價分析并做出遵行性測試，在對數(shù)據(jù)進行匯兌整理填寫《稅務審計情況表》和編制《稅務審計報告》時，只是利用計算機系統(tǒng)進行簡便操作，沒有形成智能化的審計系統(tǒng)。（4）審計終結階段存在的問題。在審計終結階段，《稅務審計處理決定書》需要根據(jù)納稅人對《初審意見通知書》的意見反饋進行制發(fā)，這就需要建立起稅務信息反饋系統(tǒng)，便于納稅人和審計單位的信息交流?，F(xiàn)行的信息反饋滯后，阻礙了信息資源的共享，使得我們建立稅務審計系統(tǒng)電算化實現(xiàn)稅務信息資源的全網(wǎng)共享失去意義。（5）現(xiàn)行的稅務審計系統(tǒng)沒有體現(xiàn)對審計人員考核的標準。現(xiàn)行的稅務審計系統(tǒng)一方面無法檢測審計人員對系統(tǒng)進行審計的能力，不能保證系統(tǒng)的安全檢測，當審計系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞時，被審計單位可能利用漏洞進行偷稅、漏稅，造成稅收流失；另一方面沒有考核審計人員職業(yè)素質的監(jiān)督檢查系統(tǒng)，當審計人員徇私舞弊時，系統(tǒng)不能及時有效的發(fā)現(xiàn)并制止其行為，審計工作便失去了它了客觀、公正性，進而導致審計結果缺乏正確性、準確性。

三、稅務審計系統(tǒng)電算化的建立

（一）建立稅務審計系統(tǒng)電算化的必要性。（1）有利于數(shù)據(jù)信息充分利用，提升審計系統(tǒng)化管理水平。作為稅務審計系統(tǒng)電算化的重要信息資源中心，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對數(shù)據(jù)信息的采集、清洗、分析以及信息共享有著重要作用。建立稅務審計系統(tǒng)電算化使得數(shù)據(jù)信息資源來源更加廣泛；數(shù)據(jù)的有效性和可靠性顯著提升；數(shù)據(jù)分析更加便捷、系統(tǒng)化；信息資源共享面更加寬廣，資源分享更加簡便。（2）有利于審計人才隊伍建設，提升審計人員素質。稅務審計系統(tǒng)電算化對稅務人員的管理更加嚴格，促進了稅務人員在個人職業(yè)素質、操作技能、審計能力以及其他各方面的專業(yè)知識和綜合素質的提高，對于肅清稅務審計人才隊伍，提高稅務審計工作的高效透明化有著不可或缺的作用。因而，在當前形勢下，建立稅務審計系統(tǒng)電算化成為發(fā)展稅務審計的必然選擇。

（二）建立稅務審計系統(tǒng)電算化的可行性。（1）法律上的可行性。我國稅收具有強制性、無償性、固定性的特征。稅收是以國家以法律形式規(guī)定的必須征納的活動，而稅法作為國家法律的重要內容關乎國家收入來源的保障，普遍適用于任何單位和個人。我國憲法就明確規(guī)定，我國公民“有依法納稅的義務”。國家應制定一套完善的關于稅務審計電算化的法律法規(guī)，通過全國人大常委會審核通過后，下發(fā)到各個稅務局網(wǎng)站。在稅務審計系統(tǒng)電算化法律法規(guī)中，應做出明確規(guī)定：稅務機關有權依法對納稅企業(yè)實施稅務監(jiān)控；對審計人員的徇私舞弊行為可判處警告、賠償損失、記過、吊銷審計執(zhí)業(yè)資格等處罰。因而，建立稅務審計系統(tǒng)電算化是一項依法實施的審計模式，在法律上具有可行性。（2）技術上的可行性。隨著經濟全球化的發(fā)展，科學技術在全球范圍得了廣泛的推廣和應用，稅務信息化建設不斷進步，在此基礎上，利用計算機設計出專業(yè)的審計軟件，將軟件內的各子系統(tǒng)合理規(guī)劃，形成縱向和橫向全面發(fā)展的操作平臺。根據(jù)稅務審計系統(tǒng)電算化的內容，可以設計出基礎集成應用平臺、系統(tǒng)管理平臺、系統(tǒng)安全平臺和信息反饋平臺等四大平臺，利用各平臺下的子系統(tǒng)將四大平臺緊密聯(lián)系在一起。目前，軟件市場非?；钴S，各種軟件層出不窮，建立稅務審計系統(tǒng)在軟件技術上是可行的。

（三）解決我國稅務審計系統(tǒng)存在問題的對策。（1）建立數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)。在基礎集成應用平臺下建立數(shù)據(jù)庫中心，由數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)收集被審計對象的信息，經過數(shù)據(jù)清洗子系統(tǒng)對審計對象按照不同特性進行歸類，在子系統(tǒng)下設立審計對象選擇方法，如：納稅大戶的選擇法；行業(yè)選擇法；循環(huán)選擇法；納稅狀況總體評價選擇法，對歸類的審計對象信息進行選擇、確定。（2）建立數(shù)據(jù)清洗及分析子系統(tǒng)。數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)的建立將擴大對被審計單位基礎信息的搜集。建立數(shù)據(jù)清洗子系統(tǒng)對采集的信息進行整理，進而導入數(shù)據(jù)分析子系統(tǒng)；數(shù)據(jù)分析子系統(tǒng)按照既定程序對審計項目的可行性、被審計單位會計制度的合法性、被審計單位內部控制的有效性進行分析，審計人員可以利用數(shù)據(jù)分析子系統(tǒng)對會計制度和內部控制進行遵行性測試，利用數(shù)據(jù)端口對接直接在系統(tǒng)上進行測試，將數(shù)據(jù)結果生成《稅務審計情況表》，然后匯總分析結果生成《稅務審計報告》。（3）建立信息反饋系統(tǒng)。信息反饋系統(tǒng)連接了被審計單位的財務系統(tǒng)、數(shù)據(jù)中心、數(shù)據(jù)庫管理、審計任務管理、信息安全等多個子系統(tǒng)。被審計單位通過信息反饋系統(tǒng)，可以提取分析數(shù)據(jù)和審計分析報告，同時也可以通過信息反饋系統(tǒng)將企業(yè)的財務狀況、基本情況以及納稅登記情況反饋給稅務審計的數(shù)據(jù)庫管理子系統(tǒng)、審計任務管理子系統(tǒng)以及信息安全子系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務信息在被審計單位之間、被審計單位與審計機構之間的全網(wǎng)共享。（4）建立審計人員管理子系統(tǒng)。審計人員管理子系統(tǒng)涵蓋了審計人員素質、審計人員技能及對系統(tǒng)審計的能力等三方面的內容。對審計人員素質的考核通過系統(tǒng)智能靈敏反應來監(jiān)督審計人員的工作，當審計人員的職業(yè)操守出現(xiàn)問題時，即審計人員做出的審計決策與系統(tǒng)自動審計相悖或出現(xiàn)較大偏差時，系統(tǒng)就會提示審計人員重新審計，當提示出現(xiàn)一定次數(shù)（比如3次）時就會提取審計人員登錄姓名（或登錄編號）留作存檔并禁止繼續(xù)操作。審計人員技能的考核可以通過定期培訓考核或者以審計系統(tǒng)對審計人員工作檔案的評價來進行考核。

參考文獻：

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