改革會計人員管理體制，完善監督機制，確保會計信息的真實性

張美丹

摘 要：財務管理是企業的命脈，是企業管理的重要環節。財務管理的實施者即財務人員能否在企業的財務工作中充分發揮管理作用，發揮正能量，取決于自身的道德素質和業務水平，更重要的是建立健全嚴密的管理制度；如果使財務信息真實完整，是整個社會都應關注和重視的，確保整個社會經濟秩序的良性循環。

關鍵詞：管理制度 監督控制 獨立審計 確保真實

中圖分類號：C93 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）05（b）-0147-02

會計作為一個信息系統，要滿足投資者和債權人、國家宏觀經濟管理和調控、企業內部經營管理等多方面的需要，因此，在國民經濟的運行中發揮著越來越重要的作用，會計信息的質量成為能否實現會計目標的關鍵。下面就如何確保會計信息真實性問題進行簡要的探討。

1 會計信息失真產生的原因及危害

會計信息的真實性程度，小的方面說，可以反映一個企業的管理水平；大的方面說，可以衡量一個國家的社會監督體系是否健全，宏觀經濟秩序是否正常有序。所以，提高會計信息的真實性具有十分重要的意義。

導致會計信息反映不實的因素很多，有外部大環境的原因，如：管理部門的管理體制和社會監督機制不健全，也有內部小環境的原因，如企業內部經濟利益驅動的因素，企業領導為維護個人利益和小集體的利益而授意作假帳，還有會計人員自身素質的因素，如：對法律、規章的理解程度和執行水平不高等。筆者認為，會計信息失真的最根本原因是會計人員的管理體制不健全問題，不真實的會計信息，不僅破壞企業正常的生產經營和管理秩序，擾亂社會主義市場經濟的正常競爭，而且嚴重損害企業所有者和投資者的利益，導致國家利稅和其他國有資產的流失，甚至影響國家的宏觀經濟管理和決策。只有遏制住滋生虛假會計信息的源頭，改革會計人員管理體制，才能最終規范會計行為，確保會計信息的真實性。

2 改革會計人員管理體制是確保會計信息真實性的關鍵

任何失真的會計信息都出自會計人員之手，會計造假的目的無非是以下幾種：（1）偷稅漏稅；（2）虛增經營業績應付上級考核；（3）逃避相關部門的檢查和監督；（4）集體或領導人的利益；（5）將不合法的業務人為合法化等。這些目的與會計人員自身利益并沒有直接聯系，由此說明，會計人員作假的驅動因素大多是來自外界的干預，主要是來自會計人員的領導人—— 企業的領導班子或經營單位負責人。

按照《會計法》的定位，會計人員一方面是企業業務的執行者；另一方面又是企業經濟業務的監督者，具有“雙重身份”。但由于現行管理體制的束縛，會計人員不具有監督者應有的相對獨立的地位，使得這種雙重身份本身就是矛盾的。會計人員的利益服從于其所在單位，因此，無法行使對所在單位，尤其是單位負責人的監督，因此可見，會計信息失真關鍵在于現行的會計人員管理體制存在問題。

既然現行的會計人員管理體制直接促成了虛假會計信息的產生，那么如何進行改革呢？

筆者認為改革的關鍵是改變會計人員的“身份”，使其超脫于從事會計業務工作的企業，不接受經營單位的直接領導，從而具備保證會計信息真實的必要條件。保證會計人員的獨立性是防止舞弊的有效措施，會計人員的身份獨立于企業之外，由政府統一委派到企業，其工資、福利等自身利益不受企業限制，不受企業制約，使會計人員能獨立無顧慮的進行會計業務處理、進行審計，將真實的會計資料和會計信息統計出來，報送到各相關的資料需用部門是維持良好的社會經濟秩序的良好措施。

2.1 稽查特派員制度

派出稽查特派員可以有效防止大型企業出現重大經濟問題，促進會計信息的真實性、合法性。國務院從1998年開始對國有重點大型企業派出稽查特派員，其主要職責是檢查被稽查企業的主要負責人貫徹執行有關法律、法規和國家政策情況；查閱被稽查企業的財務報告會計資料以及企業經營活動有關的其他一切資料；驗證被稽查企業的財務報告資料是否真實反應其財務狀況（重點包括：資產負債情況、償債能力、利潤分配、資產運作、國有資產保值增值等）；監督被稽查企業是否發生侵害國有資產所有者權益的情況；對被稽查企業主要負責人經營管理業績行為評價，對被稽查企業主要負責人員的獎罰、任免提出建議等。稽查特派員與被稽查企業是監督與被監督的關系，稽查特派員不參與不干預被稽查企業的經營管理能力。

2.2 財務總監制度

財務總監可以對派入單位的重要財務報告報表的真實性，與單位總經理共同承擔責任，通過明確的責任來確保會計信息的真實性。財務總監制度是指企業的所有者或企業集團向下屬單位委派財務總監，目的是加強企業管理和財務監督，對派入單位的資產管理和財務運作行使監督、控制的權利。財務總監由派出單位管理與派入單位沒有直接的人事和經濟利益關系（如：工資、獎金及福利待遇等），能以比較獨立的身份開展財務監督工作。其主要職責是：檢查派入單位貫徹執行有關法律、法規和國家政策；審核單位的財務報表和報告等資料，對財務報告的真實性、合法性負責，參與制定單位的財務管理規定，建立健全各項內部控制制度，監督檢查單位各級財務運作和資金收支情況；與派入單位總經理連簽批準規定限額范圍內的企業經營性、融資性、貨款及擔保貸款事項，審核新項目投資的可能性，對重大投資項目決策失誤造成的經濟損失承擔相應的責任等。

2.3 會計人員委派制

國家財政部門或國有資產管理部門對國有企業委派會計人員，較大型企業對所屬單位和機構及控股單位派遣會計人員，由委派單位對會計人員精心“統一管理、統一委派、分職任免”的辦法進行管理，不受派入單位的干擾和影響，不以單位領導的喜好來人為地調整會計資料。在會計核算的同時行使財務監督的職責，對派人單位不合法的經營行為和違反財經紀律的做法有權給予提醒、制止和向上級報告。

3 完善監督機制是確保會計信息真實性的保障endprint

正因為導致會計信息失真的原因很多，在對會計人員管理體制進行改革的同時還必須再配套相應的監督機制，改善會計工作的環境，制定并完善財經法規，才能最終規范會計行為，確保會計信息的真實性。

（1）明確企業管理者的會計責任、領導責任和相應的法律責任，建立規范的會計工作秩序。對于企業外部利益而言，會計行為實際上是一種企業行為，所以企業的管理者應對會計造假和違法行為負最主要的法律責任，使單位領導人出于法律威懾力，不敢利用權力強行指使會計人員作假，也不能以“不懂會計”為由逃脫法律責任，從而切實地保障了會計人員依法行使職權，保證會計信息在良好的環境中生成，有效防止會計違法行為的發生。

（2）強化內部和外部的監督機制。要確保會計行為規范，光有法規和制度還不夠，還必須建立強有力的各級監督機制。在企業內部，上級單位和企業自身的常設審計機構和財務監察部門，要定期和不定期地開展審計工作，對企業經營和財務管理實施有效的監督；在企業外部，國家政府主管部門、工商、稅務、財政部門站在國家的立場上，對企業行使必要的檢查監督和控制，使企業經營良性發展，杜絕重大的財經違法違紀事項發生。還要發揮社會中介機構的獨立審計監督作用，強化會計報表由會計師事務所進行審簽的功能，形成一套嚴密規范的外部監督體系，使違紀行為沒有漏洞可鉆。

（3）健全法制，嚴格執行法律法規，把治理會計信息失真與懲治腐敗結合起來。對直接責任者的經濟、行政刑事處罰要不講情面，嚴懲不怠。因此，只有嚴格執法，才能正本清廉。此外，在一個充滿腐敗的社會環境中要治理好理解秩序是不可能的。因此國家各級領導層，要采取堅決措施，整治貪污腐敗及在社會經濟環境中的種種不良風氣，整治市場經濟的無序競爭和不健康因素，為會計工作創造良好的外部環境。

（4）加強學習培訓，提高會計人員的業務水平和綜合素質。會計信息失真，除外部因素外還有會計人員自身能力和素質問題。會計人員必須德才兼備，即要有良好的政治思想素質又要有精通專業知識和國家有關財經法律規定，才能真正把會計工作做好。

提高會計信息的真實性和合法性，不光是會計人員的責任，而且僅僅依靠財會人員自身的努力也不能解決最根本的問題，這項工作是涉及我國社會、經濟、生活各方面問題的一項復雜的工程，只有從改革會計人員管理體制入手全面貫徹實施《會計法》中各項要求和法律責任，徹底凈化會計人員工作內部環境，建立嚴格的監督機制，才能確保會計信息的真實性，促進健康有序的市場經濟秩序。

參考文獻

[1] 國務院稽查特派員條例[Z].

[2] 中華人民共和國會計法[Z].2000，7.endprint